“營改增”對鐵路運輸企業的影響及對策研究

文/劉琰

“營改增”對鐵路運輸企業的影響及對策研究

文/劉琰

“營改增”是我國稅制改革的重要內容，也是實現我國結構性減稅的關鍵舉措。本文針對“營改增”政策對鐵路運輸企業的影響，首先介紹了鐵路運輸企業“營改增”政策的主要內容，進而分析了“營改增”政策的實施對鐵路運輸企業產生的具體影響，并就提高“營改增”政策環境下鐵路運輸企業的稅務籌劃能力，提出了幾項具體的建議措施。

“營改增”；鐵路運輸企業；稅務

在《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》印發以后，我國鐵路運輸行業正式納入“營改增”試點范圍，明確規定提供的鐵路運輸服務適用11%稅率，收派服務適用6%稅率；鐵路國際運輸服務適用零稅率，同時延續鐵路運輸服務原營業稅優惠政策。鐵路運輸行業“營改增”政策的推進實施，對我國鐵路運輸企業的收入、生產成本以及整體利潤收益產生非常大的影響。為了確保“營改增”政策實施以后，鐵路運輸企業經營利潤能夠穩步提升，鐵路運輸企業管理部門必須結合“營改增”政策的相關要求，全面分析“營改增”政策對鐵路企業的具體影響，進而通過有效的財務管理、稅收管理以及內部經營管理等措施，提高稅務籌劃水平，確保鐵路運輸企業經營的穩健。

一、鐵路運輸企業“營改增”政策主要內容

增值稅性質屬于價稅分離的價外稅，在“營改增”以前，鐵路運輸行業屬于營業稅的征稅范圍，根據營業額采取全額計稅的管理方式，在納稅管理中存在著重復計稅的問題。“營改增”政策的實施，可以有效地解決這一問題，而且鐵路運輸企業能夠產生增值額，采取按照抵扣進項稅征收增值稅的征管辦法也相對較為合理。鐵路運輸企業“營改增”政策的內容主要包括以下幾方面：

在納稅人管理方面，應稅服務的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

在增值稅的計稅方法上，一般納稅人采用由國家財政部與稅務總局所規定的一般計稅方法，也就是納稅額為當期銷項稅額扣除當期進項稅額部分；小規模納稅人則采取簡易計稅方法，也就是應納稅額為銷售額與稅率乘積。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

在發票管理方面，對于所有的增值稅應稅行為，統一采用增值稅專用發票與增值稅普通發票，在鐵路運輸企業提供應稅服務時，需要開具增值稅專用發票，并詳細注明銷售額與進項稅額，對于免征增值稅的應稅行為則不得開具增值稅專用發票。

二、“營改增”政策對鐵路運輸企業的具體影響分析

(一)“營改增”政策對鐵路運輸企業利潤收入及稅負的影響分析

“營改增”在鐵路運輸行業實施以后，由于稅率的增加，在短時間內將會造成鐵路運輸企業的稅負出現上升的趨勢，這會對鐵路運輸企業的盈利產生負面的影響。特別是由于當前，鐵路運輸企業經營管理中支出占比相對較高的人工、折舊、線路維修和社會服務等成本費用還未能全面的納入到鐵路運輸企業的增值稅抵扣鏈條之中，能夠用于進項稅抵扣的稅額仍然相對較低，因而會造成維持利潤收益的壓力較大。而且部分鐵路運輸企業在“營改增”政策以前的一些固定資產投資項目，短期內不能實現進項稅抵扣，也會造成稅負有可能增加，進而影響鐵路運輸企業的利潤。根據有關專家的計算分析，“營改增”政策實施以后，鐵路運輸企業的實際稅負可能從現在的3%上升至7%-9%。

(二)“營改增”政策對鐵路運輸企業經營管理的影響

“營改增”政策在實施以后，鐵路運輸企業相應的運輸費用會有所下降，鐵路運輸成本也將隨之降低，這有助于增強鐵路運輸業務的吸引力。而且“營改增”政策實施以后，鐵路運輸企業作為資本密集型企業，將會加大對設備、設施的更新力度。而且鐵路運輸企業“營改增”政策實施以后，短期內的利潤收益負面影響的實際情況，將會刺激鐵路運輸企業進一步的優化內部運輸開行方案，實施運輸組織改革，落實增運增收措施，增強稅務管理能力，以降低增值稅改革的實施在短期內對凈利潤造成的影響，這對于提升鐵路運輸企業的內部經營管理能力非常有利。

(三)“營改增”政策對鐵路運輸企業財稅管理的影響

由于“營改增”以前，鐵路運輸企業的納稅管理中幾乎很少涉及到增值稅業務，因此稅務管理人員對增值稅管理方面的專業理論知識以及管理經驗較少，在“營改增”政策以后，要求鐵路運輸企業加強財務稅務工作人員的素質能力提升，確保適應業務調整的需要。此外，“營改增”政策實施以后，能不能獲得足夠的增值稅專用發票成為影響鐵路運輸企業稅負的重要內容，為了提高稅務管理水平，必須加強對鐵路運輸企業增值稅專用發票的開具、使用等具體管理。

三、“營改增”政策實施以后鐵路運輸企業的應對措施

(一)優化完善鐵路運輸企業的會計核算體系

“營改增”政策在鐵路運輸行業的實施，對鐵路運輸企業的會計核算管理提出了更高的要求。鐵路運輸企業首先應該加強對財務會計稅務等相關業務工作人員的能力培訓，特別是在增值稅相關業務的會計科目設置、具體業務的會計核算、增值稅專用發票開具管理、進項稅額抵扣等方面開展全面的業務培訓，提高其做好業務工作的能力水平。其次，在鐵路運輸企業的會計核算管理方面，應該將增值稅專用發票管理作為管理的關鍵，完善制度以及審批程序，加強對增值稅專用發票的付款單位、具體金額等信息的審核，杜絕增值稅專用發票管理中出現各種虛開代開的現象。此外，在經營管理中，還應該全面審視分析鐵路運輸企業的各類成本要素，確保需要提供增值稅專用發票的供應方盡量提供，最大程度的增加抵扣。

(二)提高鐵路運輸企業的經營管理水平

當前，我國鐵路運輸企業正處于轉型發展的關鍵階段，在“營改增”政策背景下，鐵路運輸企業可以將兩者有機結合，特別是利用“營改增”中固定資產購置、運輸設備更新、技術升級改造等支出項目，可以大幅增加鐵路運輸企業的進項稅抵扣。作為鐵路運輸企業，可以借此機會合理的規劃，進行鐵路運輸企業內部的硬件設施與軟件服務的升級改造，既可以增加抵扣，同時又為鐵路運輸企業的進一步壯大發展提供了較好的基礎條件。

(三)加強鐵路運輸企業的納稅籌劃管理

在鐵路運輸企業“營改增”政策下，鐵路運輸企業應該進一步的提高自身的稅務籌劃能力。在稅務籌劃工作的開展上，可以積極邀請財稅的專家指導稅務籌劃工作，特別是強化對鐵路收入、支出的審核管理。在具體的稅務籌劃過程中，應該嚴格按照收入數據實際情況進行細分，按照不同的稅率核算銷項稅額以及提供業務服務的不同，套算稅率及增值稅稅額。例如，“營改增”相關政策規定中，對于鐵路運輸企業中的的快遞服務，其交通運輸部分適用11%稅率，其收派服務則適用6%稅率。在納稅籌劃中應該全面考慮各種稅額影響因素，準確的進行稅率套算。

(四)積極申請必要的財政及政策扶持

由于鐵路運輸企業“營改增”實施以后,存在著進項抵扣項目并不充分的問題，因此一些企業出現了稅負增加的風險，為了避免鐵路運輸企業的生產經營陷入困境，鐵路運輸企業應該積極地申請國家出臺的相關補貼政策規定，并向稅務管理部門提出合理的稅務建議，積極地爭取國家公益性的運輸補貼，以確保鐵路運輸企業基本稅負的穩定，適應“營改增”政策環境的變化。

四、結語

營改增政策的實施，對鐵路運輸企業的納稅管理、經營創效等都帶來了一系列的影響。為了盡可能的減少“營改增”政策對鐵路運輸企業的經營發展不利影響，應該合理的采取完善會計核算、優化資產管理、擴大增值稅抵扣以及積極爭取優惠扶持政策等措施，確保“營改增”政策使鐵路運輸企業經營效益得到平穩提升。

[1]何華芬.鐵路運輸企業營改增后的困境與對策[J].財會月刊，2015(03).

[2]李華,孫倩,龔亞洲.鐵路運輸業“營改增”運行分析[J].稅收經濟研究，2014(05).

[3]肖江濤.鐵路運輸企業“營改增”的影響及對策[J].鐵道運輸與經濟，2014(01).

(作者單位：濟南鐵路局濟南西站)