企業所得稅納稅籌劃思考和探索研究

文/李馥娟

企業所得稅納稅籌劃思考和探索研究

文/李馥娟

企業所得稅納稅籌劃的前提是納稅人在稅法許可的范圍內，對企業內部的經營活動進行統籌安排，目的在于盡量減少企業所得稅的繳納。隨著新所得稅法律的頒布，分析企業所得稅納稅籌劃的現狀，總結目前企業納稅籌劃方面存在的問題，幫助企業構建適合企業發展的思路，為企業減少負擔,提高盈利,以達到稅負最低或稅收利益最大化。

企業所得稅；納稅；納稅籌劃

一、納稅籌劃的定義

納稅籌劃的定義十分重要，也十分廣泛，所以很多學者有著不一樣的見解。方衛平教授認為，納稅籌劃指的是企業通過合法的手段去避開納稅的方法，或者將企業的納稅轉移到其他的方面去，減少企業納稅的數量。而胡蕾認為，納稅是通過財務上的計劃來將企業所應該納稅的數量進行避免和減少，享受最大的優惠和利益。稅務專家李向陽認為，稅收籌劃必須在合法的范圍之內進行，可以通過一些投資和理財等手段進行提前安排，獲取稅收的減免。中國人民大學李光緒教授認為，稅收籌劃的前提是不違反法律，必須在納稅之前執行，可以通過對企業的行為進行控制和調整，以此實現減少納稅的目標。

根據以上學者的定義可以得出，納稅籌劃是在事前發生的、必須在法律允許的范圍之內、目的都是減少企業所繳納的稅收。而學者對定義的區別在于，有的學者覺得進行稅前籌劃目的在于提高企業的利益；有的學者認為可以在法律的邊緣進行。所以，不同的人有著不同的見解，筆者認為納稅籌劃目的在于將企業的利潤實現最大化，為企業的發展減輕負擔。因為根據企業的運營來說，納稅越少對企業的發展越有利，能夠將企業的資金運用到更加關鍵的項目上。但是由于企業的經營非常復雜，所以，有時候將企業的納稅數量減少而花費的其他方面的資金，總體上會導致企業得不償失，反而會阻礙企業的發展。所以并不是企業納稅越少對企業發展越有利，而是應該根據企業的實際情況進行納稅籌劃，在最大程度上減少企業的負擔。

二、企業所得稅納稅籌劃的方法

(一)企業設立地點的選擇

地理位置對于企業的納稅有著極為重大的影響，因為在很多特定的區域有很多的特殊的政策，企業在不同的區域享受到的稅收政策也是不一樣的。如一些西部開發地區、民族性地區、保稅區等一些特殊區域中的企業稅收和其他地區都是不一樣的。因為政策的差異會對企業的稅收產生直接的影響，所以，企業在建設廠房、投資的時候要慎重考慮。為了進行納稅籌劃，企業可以在建立公司的時候，將特殊的地域因素考慮進去。

(二)企業組織形式的確定

所得稅法的第一條直接表明個人獨資企業和合伙企業不適用本法。所以，企業在設立的時候，可以充分考慮建立個人獨資企業以及合伙企業。但是個人獨資企業和合伙企業與公司制的企業相比也存在一些其他方面的不足，如經營風險、法律責任等，所以企業在設立的時候，根據市場的情況以及自身的發展方面要予以充分的考慮，將企業的發展向更加合理的方向推動。

(三)企業性質的選擇

根據法律的要求，一些小型企業納稅的比重比大型企業要少，如減按20%的稅率征收等。也可以根據國家現行的政策來設立相應的企業。有些高新企業就是政府的扶持對象，他們減少的稅收也非?？捎^。所以企業的建立需要參考國家法律和政策的規定，盡量選擇最適合自身發展的模式，能夠巧妙地為企業進行納稅的有效籌劃。

(四)選擇合理的融資結構

融資成本也是納稅籌劃階段需要考慮的問題。融資過程中，根據其資金來源的不同，其所需要的融資成本也是不一樣的。如股票的利潤是在稅后支付，債券的利息在稅前支付。所以根據企業的具體情況，要考慮融資成本的不同，形成合理的資本組合結構。

(五)經營租賃

對于企業來說，融資租賃和經營租賃都可以減少長期資產使用產生的損耗的風險，但經營租賃能夠先將企業的租金進行稅前抵扣，從而減少企業應納所得稅額，避免不必要的損失。尤其是在關聯企業內部發生租賃活動的情況下，企業所需要支付的租賃費用就遠遠低于在其他企業租賃，最后實現企業利潤最大化。

(六)投資過程中的納稅籌劃

投資包括間接與直接投資。直接投資是根據政府的政策和措施，直接投資政府明確指出有稅收優惠的項目，而間接投資就是指債券與股權投資之間的差別，如國家規定購買國債的收入可以免除繳納稅收等。

三、企業所得稅籌劃中應注意的問題

(一)明確會計準則與稅收法規的差異

根據會計準則的要求，出現資產的可回收凈值低于賬面價值時，企業要確定二者之間的差額，計提資產減值損失。而稅法規定，企業的壞賬只能在實際發生時允許扣除，所以納稅之前，要先將企業計提的資產減值損失調增應納稅所得額，再進行納稅核算。除此之外，法律上還要求救助性捐款、非公益性捐贈、給投資者支付的股息、企業收到的罰金、和被沒收的財產等遭受到的資金的減損，并不能看作壞賬處理，而應該納入稅收當中，因為這部分資產的損失與企業的經營活動并不存在法律效益，所以不能在稅前抵扣，應該收取稅費。

(二)納稅籌劃與逃稅、偷稅等行為區分

根據文中的納稅籌劃的定義可知，納稅籌劃的前提就是不違反法律，但是可以針對國家相關的稅收法律的規定，根據企業內部的特點進行分析和研究，制定出一套有效的稅收籌劃的方案，目的是為了幫助企業實現利益的最大化。而逃稅和偷稅屬于違反法律法規的行為，是不被法律所允許的，一旦被執行機關發現，需要受到法律的制裁。雖然逃稅、偷稅的目的與籌劃稅收的目的一樣，但是其性質卻是違法的。因為納稅籌劃會幫助企業發展，而逃稅和偷稅只會使企業進入更加艱難的處境。所以，當企業進行納稅籌劃之前，就應該明確納稅籌劃的具體意義，避免出現不必要的麻煩，給企業增添風險。

(三)控制企業風險

根據企業的日常運營情況來說，在企業接受納稅之前，籌劃納稅的所有步驟就應該已經完成。其中要考慮到企業運營時周圍的環境、企業的經營狀況和納稅狀況等，還要關注企業自身的多樣化的變化，避免出現不能由人為因素控制的事件發生。納稅出現不確定的風險是經常會發生的事，所以在納稅籌劃之前，就要控制企業潛在的風險問題，一旦發現籌劃方案中的風險，就應該及時提出和解決，使企業避免遭受損失。

(四)核算成本收益

企業的納稅籌劃是為了幫助企業獲取最大的利益，而想要具體評價企業的效果如何，最主要的因素就是企業的成本與收益之間的匹配程度。在企業納稅過后，可以將企業納稅籌劃的成本與收益進行分析，驗證納稅籌劃的有效性和有效程度，為今后的納稅籌劃方案的進一步完善，打下基礎。

(五)加強與稅務執法部門的溝通與聯系

想做好納稅籌劃的方案，就必須全面地了解稅收相關法律法規、市場環境，以及稅法的意義、精神，當前政策的偏向也需要很好地了解，對稅務機關工作性質和流程也要掌握。由于我國目前稅務機關的決策權力較大，企業必須重視與稅務機關的溝通與聯系，及時將企業的情況向稅務機關反映，把握最新的稅收政策變動，幫助企業納稅工作順利開展。

四、結論

我國的第二大稅收就是企業所得稅，國家對于企業所得稅的重視程度非常高。企業作為納稅的對象，由于納稅的數量大、計算復雜，企業所得稅也成為企業十分關注的對象。如果企業所得稅繳納過多，就會給企業帶來沉重的納稅負擔，阻礙企業的穩定發展，因而企業的管理者有極大的積極性去進行納稅籌劃。納稅部門計算企業稅收數目的難度很高，花費的時間長，所以給了企業充分的時間進行納稅前的籌劃工作。隨著企業納稅相關法律的不斷完善，企業受到的挑戰和機遇也隨之增加。在這樣的形勢之下，企業應該保持長期學習的心態進行納稅籌劃。隨著時代的改變和進步，將原來傳統守舊的納稅籌劃方案進行改善，研究新法律法規的規定以及市場環境的導向，來不斷完善企業內部的稅收籌劃制度，使企業的發展能夠充分符合政策的優惠，為企業的利潤達到最大化而努力。隨著法制建設越來越完善，經濟不斷發展，企業對于納稅的重視程度越來越高，也預示著我國企業經營的環境將會大大改善，國際間的交流也將不斷加深，納稅籌劃的發展將更加廣闊。

[1]方衛平.稅收籌劃[M].上海:上海財經大學出版社，2011.

[2]胡蕾.基于稅法會計分離的稅收籌劃空間分析[D].重慶大學，2014.

[3]楊一蓮.淺談新企業所得稅法下企業納稅籌劃[J].會計師，2008,12.

[4]王江.新企業所得稅法下企業所得稅納稅籌劃研究[D].北京交通大學，2010.

[5]李向陽.企業納稅籌劃研究[D].湖南大學，2012.

(作者單位：連云港金源會計師事務所有限公司)