企業內部審計問題及對策研究

文/趙寅

企業內部審計問題及對策研究

文/趙寅

內部審計是現代企業制度的自我管理及約束機制，是企業自身管理的重要組成部分，企業從生產經營出發，根據自身需要,嚴肅財務紀律，健全內控體系，改善其自身經營管理及提高企業經營效益的一個重要手段。本文根據內部審計的各項職能，提出了如何完善企業內部審計結構、擴大內部審計范圍、提高內部審計工作質量及內部審計人員業務素質的問題，構建內部審計的新模式，在市場經濟運行中能夠使企業健康、良好的經營發展。

內部審計；獨立性；新模式

一、研究目的及意義

近幾年，審計已成為我國一個熱門話題，在世界上的絕大多數國家中，都有一個由政府機關審計、民間（如會計師事務所、注冊會計師等）審計和企業內部審計所組成的較為完整的審計體系，這三種審計各司其職，共同為經濟和社會發展服務。內部審計是企業管理中的一個重要關卡，能使企業各管理層明確各自的權限及責任，有利于及早發現問題，消除隱患。企業的內部審計作為內部審計重要組成部門，是管理層的重要內控手段，是企業內部經營管理系統中的一個子系統，對企業生存和經營發展所起的作用十分重要。只有企業管理工作始終在規范化的道路上進行，才能保證企業效率斷提高。

二、內部審計的含義

單位內部配備專職的審計人員成立獨立的審計機構，根據有關制度、法規，采用一定方法，對單位的財政、財務收支和各項經濟活動的效益性、真實性和合法性進行檢查，作出建議、提出報告的一種監督活動。

我國內部審計是指由被審計單位內部機構或人員，對其財務信息真實性和完整性、內控有效性以及企業的經營活動效果、效率等開展的評價活動。政府審計和企業內部審計，以及注冊會計師審計，是當今并列的三種審計種類。

三、內部審計的職能

內部審計職能是企業內部審計其本身所固有的內在功能，其職能反映出內部審計的本質。內部審計是為實現企業經營發展戰略要求，為企業生產經營目標服務。內部審計人員為防止本單位的合法權益受到侵害，通過對本單位經濟活動以及財務收支情況等，對本單位內控制度的健全性和有效性等進行審計，加強防護措施，保護合法、抑制非法。

（一）內部審計的基本職能

督促、監督企業有關經營管理者是否忠實履行企業經營發展經濟責任是內部審計的基本職能，無論是傳統審計，還是現代審計，其職能都是經濟監督，同時借以稽查損失浪費、揭露違法違紀、查明錯誤弊端，追究經濟責任，都具有防護作用、制約作用及對企業的管理、控制職能。

（二）內部審計的經濟監督職能

審計的經濟監督職能，是指對被審計企業的各種財務收支情況及其他經濟活動進行評價、檢查，以便衡量、確定其所產生的會計信息是否真實、正確，所反映的財務活動和其他經濟業務活動信息是否能夠為信息使用者所參考，以財經法規及制度規定為依據，監察和督促其被審計單位在正常的軌道上、規定的范圍內進行其經濟活動。

（三）內部審計的評價職能

審計的經濟評價職能，包括評定和建議兩個方面。例如，審計機構通過對被審計企業的審計活動，評定其各項會計資料是否真實、可靠，評定被審計單位的經營決策、計劃、方案是否科學先進，評定其內控制度是否健全、有效，評定被審計企業各項資源使用是否有效合理、是否切實可行并貫徹執行等；根據這些評定結果，對被審計單位提出改善其經營管理的可行性建議，總結經驗，肯定其成績并指出問題，以提高效率、增加效益。

（四）內部審計的鑒證職能

審計的經濟鑒證職能，是指審計機構和人員確定其被審單位財務狀況及經營成果是否公允、真實、合規、合法，對被審計單位的會計賬薄、報表等會計資料進行查看和驗證，并出具審計報告，以便為審計的授權人或委托人提供相關審計信息，使其信息能夠為使用者使用的一種職能[2]。

四、構建內部審計新模式

（一）重塑內部審計工作環境，再造內部審計新流程

內部審計部門只有按照規定的職權辦理，不受其他各項權利干涉，才能保證其開展的審計工作能夠按照相關職能執行，所以無論企業開展何種審計工作，其關鍵都在于是否能夠獨立的進行。相比于國家審計和民間審計，企業的內部審計工作實施效果主要依靠內部審計部門的權力大小以及企業管理者對審計工作的重視程度。所以，其部門在企業中一定要具有較高的地位，才能保持內部審計的獨立性。

在所構建的新模式中，內部審計隸屬于審計委員會，同時又接受管理層的領導，使得內部審計部門更接近經營管理層，能直接為經營決策服務，同時，又由于內部審計的直接領導者地位在公司較高，內部審計在開展活動時將更加獨立，從而更好的發揮其在公司治理中的作用。

（二）不斷完善內部審計范圍

1.完善企業采購與付款環節的內部審計

企業應建立對采購與付款環節的有效控制：需求部門在提出需求計劃時，經專業技術部門研討后，由具備相應審批權限的部門或人員審批。對供應商資質、信譽情況的真實性和合法性進行審查，建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格的供應商清單以確保購進物品的質量。生產、經營、項目建設等部門，應根據實際需求準確、及時地編制需求計劃，同時向財務部門報送相關的財務預算。采購計劃應結合庫存和在途情況，根據企業發展目標的實際需要，科學安排采購計劃，防止采購過量或不足。

2.完善銷售和應收賬款的內部審計

(1) 完善對銷售合同的審計。在對銷售合同審計時，應充分發揮內審的事前審計職能。審查企業在訂立銷售合同前，是否充分考慮到企業風險，充分了解客戶的信用情況，保證資金能按時收回。在重大銷售業務制定時是否指定專門人員與客戶進行洽談，明確銷售價格、收款方式、各自的義務等相關內容，對合同進行專業的評估，相關資料是否完整、準確。

(2) 完善應收賬款的管理與款項的審計。評價一些相互制約或不相容的崗位是否執行分離控制情況，確認收款業務、銷售業務以及壞賬核銷的審批等與企業應收賬款記錄的職責相分離執行情況。其次，定期評價應收款項是否可以收回，是否運用恰當的比例和方法計提壞賬準備，是否定期清理欠款，是否有定期向往來客戶發詢證函，是否定期做賬齡分析等[3]。

（三）提高審計人員綜合素質

1.優化內部審計機構的專業配置

現代內部審計工作要求審計人員中不僅要有財務審計人員，還要有法律、計算機、經濟、管理、工程等方面的專業人員，在取得專業資格上應有“五師”組合配備，即會計師、審計師、經濟師、工程師和律師等五方面的專業人員。

2.崗位輪換

企業應開展財務部門和內部審計部門崗位輪換等措施，建立合理的內部審計人員流動機制。內部審計各崗位之間、內部審計人員與其他部門人員進行交流，有利于換位思考，提高員工對各項工作的掌握程度，培養員工的綜合能力。

（四）建立內部審計質量保證體系

1.制定并完善內部審計制度

確定審計部門的目標、范圍、權限和職責，制訂符合企業情況的內部審計章程，確保內部審計在企業中具有較高的地位和權威，確保內部審計能夠按相關準則正確履行其職能。

2.審計計劃符合企業戰略發展

內部審計部門要求內部審計的立項和工作資源的配置，在確定企業年度工作計劃時，都要體現服務于企業年度生產經營戰略的宗旨，為企業戰略目標的順利執行和實現提供良好的基礎和保障，通過交叉審計、平行審計、垂直審計等方法，與所屬成員企業聯合開展審計立項，直接將重要戰略業務單元確定為審計對象，或將監察風險管理機制和內部審計機制覆蓋到企業全部戰略性業務單元和戰略性組織。

五、結論

內部審計在促進企業完善內部控制、改善經營管理發揮著不可替代的作用。本文主要從內部審計進行研究，系統地研究了企業內部審計，結合國內外關于治理企業內部審計的研究成果，分析當前內部審計所存在的問題，并以這些問題為切入點，深入探討企業治理內部審計的措施。

[1]張錦英.關于內部審計質量的提高與控制舞弊的思考[J].時代經貿,2014.

[2]阮先桃.論國家審計在依法行政監督機制中的定位[D].湖南:暨南大學, 2005.

[3]李越.ABC公司內部審計研究[D].蘭州:蘭州大學, 2009.

（作者單位：唐河縣人民檢察院）