淺談衍生金融工具對會計業務帶來的風險

文/顧亞芳

淺談衍生金融工具對會計業務帶來的風險

文/顧亞芳

衍生金融是指基本金融工具(債券、股票)以外的金融工具。衍生金融工具在規避外匯風險和提高資金使用率方面提供了一條新的途徑。衍生金融會計本身也會存在風險，如何規避衍生金融工具引發的風險，是目前會計研究的一項重要課題。

衍生金融工具；會計業務；風險

隨著我國經濟水平的不斷提高，會計業務中衍生出許多新型的金融工具，雖然這些衍生金融工具帶來一種機遇，但對財務會計實務帶來了嚴峻的挑戰。在近年來的金融危機和金融創新廣泛應用下，衍生金融工具在確認、計量、風險這三方面至今沒有一個全面性、科學性的標準，因此，國際會計理論與實務研究所已經將這三方面的問題進行了研究。衍生金融工具作為當代一種新興的經濟業務，逐漸成為我國經濟主流之一。

一、衍生金融工具對傳統會計的影響

(一)對費用收入會計確認的影響

在以往傳統的財務會計中對于費用收入確認的標準是建立在收付實現制的基礎之上，這種實現制主要是根據收入實現原則和配比原則，對于以后發生的交易不進行確認[1]。衍生金融工具不是過去事項和交易的結果，是預示以后一系列的財務變動，衍生金融工具將信息全面提供給使用者，讓使用者能夠快速的理解，提高了監管的質量，在會計理論與實務發展中成為最重要的部分之一。從會計理論的角度上來看，將衍生金融工具的風險及報酬是否實質上已全部轉移給了企業作為標準。衍生金融工具費用的確認和收入情況，成為費用中計及當期收入費用的價值量，在不同概率下，費用及收益的價值量都會有不同。因此，為了改變這種情況，就需要對會計人員進行相關的培訓，提高會計人員整體的會計理論和實務的素質。

(二)對會計計量原則的影響

傳統的會計計量標準主要依據入賬的資金。當衍生金融工具與傳統的合約簽訂相撞時，就是一個交割到換回原有資產的過程[2]。在這一過程中，市場的價格每天都不一樣，這種變化主要是由于會計經濟活動的真實性而引發的。衍生金融工具的出現讓經濟市場出現真實價值和公允價值，這兩種價值是目前最為科學合理的計量標準。

二、衍生金融工具對會計業務產生的風險

衍生金融工具對于會計業務的影響與風險，需要從客觀的角度來分析。在對會計處理中經常存在的問題進行分析后，存在以下兩種風險。

(一)會計核算風險

會計核算風險分為三個階段：(1)會計確認階段。首先受目前經濟市場的影響，一些資產證券化的交易量越來越多，導致衍生金融工具的費用確認更加復雜。其次，金融資產和金融負債的計量方法不同，導致利潤表和綜合收益表的項目難以區分。最后，在交易的過程中，控制權確認較為模糊，是分別終止確認還是整體終止確認，現行會計準則并無規定。(2)會計計量階段。在會計計量階段中最大的風險就是衍生金融工具的公允價值確認的問題了。現行公允價值的確定，不能完全滿足會計實務的需要。在不存在活躍公開市場，同時又不存在獨立評估機構時，公允價值可能無法可靠的計量。(3)會計信息披露階段。現代社會中，一部分人是通過會計報表這種形式來了解其中的信息[3]。現有或潛在的信息使用者通過財務報告獲取對決策有用的信息。而衍生金融工具交易大多為表外業務,交易本身無法加以體現,人們無法從財務報告上直接了解到企業所從事的金融交易以及所面臨的風險,從而使金融市場和企業自身的風險都變得更加不可捉摸。

(二)職業素養的風險

若會計人員的專業素質不高，對衍生工具的會計處理不規范，不熟練，容易發生會計差錯。也可能出于自身利益，在會計核算和信息披露中存在人為性的操作，這些均易導致報表的不真實，給會計報表的使用者帶來風險。

三、建議

(一)建立健全衍生金融工具會計制度

在我國，財政部頒布的四項金融工具會計準則，僅對金融工具會計處理作了規定，對衍生金融工具仍沒有一套規范性的管理制度。因此應針對衍生金融工具的風險特征，建立一套有效的風險確認、計量、披露和控制的會計規范體系。特別是金融工具披露內容應包括金融工具的類別、性質、會計確認和會計計量的政策、套期保值及有效性評價、未來風險預測等。衍生金融工具的風險信息則應通過表內列報和報表附注中披露兩種方式發布。

(二)進一步加強從業人員隊伍建設

衍生金融工具有跨期性、杠桿性、聯動性和高風險性等特點，許多金融行業人員對其認識還不夠，沒有較高的會計業務水平很難掌握。因此要經常對這些人員進行專業培訓，在專業知識培訓的同時，加強職業道德的培訓，提高從業人員的整體素質及專業水平。

四、結語

衍生金融工具在經濟迅猛發展的時代，會引發出許多的會計問題，給會計業務的發展帶來了風險，因此，對于衍生金融工具會計問題的研究必須與衍生金融工具快速發展同步進行，唯有這樣，衍生金融工具才能在我國會計業務中發展的更加完善。

[1]陳明軒，周鵬.現代會計業務中存在的問題[J].西部財會，2012,10(16)：11-14.

[2]魏雄玲.衍生金融工具的研究[J].商業會計，2014，10(8)：24-25.

[3]劉占.淺談衍生金融工具對會計業務帶來的風險[J].北中國財會,2013,10(9)：24-25.

(作者單位：昆山旅游度假區管理委員會)