新企業會計準則下公允價值運用的探討

文/牟哲軍

新企業會計準則下公允價值運用的探討

文/牟哲軍

目的：本文對公允價值進行探討，使公允價值能夠為計量工作提供幫助。方法：本文對公允價值的優缺點以及實際應用進行分析，探討公允價值的應用效果。結果：公允價值能夠應用于企業合并以及金融資產等計量工作。結論：在全新的會計準則下，需提高計量人員素質以及健全計量工作機制，才能發揮公允價值的應用效果。

公允價值；會計準則；投資性房產；經融工具；運用探討

公允價值也稱為公允市價，將公允價值引入至會計計量機制，能夠為計量工作提供支持。因此，本文對公允價值進行分析，并結合新會計準則的要求，將公允價值的優點、公允價值的缺點、公允價值的運用分析以及公允價值的運用注意事項作為切入點，探討公允價值的實際運用效果。

一、公允價值概述

公允價值的實質是指在雙方自愿的條件下，雙方將自身的資產進行交易，并形成購買金額、銷售金額、出租金額以及清償金額。其中，資產可以是固定資產，也可以是流動資產。在依照公允價值對企業資產進行計量時，能夠真實地體現出企業的發展水平以及資產價值。

二、公允價值的優點與缺點

(一)公允價值的主要優點

公允價值的優點主要體現在三方面：第一，能夠直觀地反映企業發展情況。在依照公允價值對企業資產進行計量時，能夠實時追蹤市場的動態，并準確得出企業的現金流量，其中有當前的資金流量以及未來的資金流量，從而直觀的反映出企業的綜合能力，包括企業的償債能力、抗風險能力以及經營能力等。第二，能夠真實地反映企業的資產價值。在依照公允價值對企業資產進行計量時，計量人員要依據市場的發展需求，將當期市場價值作為資產價值，這就保證了資產價值的真實度。第三，能夠將會計信息作為企業的決策依據。由于公允價值能夠直觀地體現企業的發展狀況以及資產價值，企業決策者可以將計量報告作為決策的重要依據，為決策工作提供數據參考。

(二)公允價值的主要缺點

公允價值的缺點主要體現在三方面：第一，在依照公允價值對企業資產進行計量時，難以確保信息數據的真實性。由于市場信息較為多樣，部分信息缺乏明確的來源，計量人員容易受到市場的干擾，并影響到計量的準確性。此外，由于我國市場制度不夠健全，無法為公允價值創造公平的交易環境，這也影響到計量的準確性。第二，在依照公允價值對企業資產進行計量時，需要增加大量的計量成本。企業為了獲取較為詳細的市場信息，往往需要增加信息評估人員以及信息搜集人員的數量，這就要耗費一定的資金，并增加企業的計量成本。第三，在依照公允價值對企業資產進行計量時，容易被不法人員惡意利用。公允價值通常是會計人員通過估算而得出的金額，這就要求會計人員進行準確地估算。但由于公允價值的計量具有較強的動態性，公允價值波動會列入到當期企業資產的損益中。部分員工為了掩蓋企業的賬面虧損，利用盈余手段去制造企業的賬面利潤。此外，部分股東為了出售個人的股票，利用盈余手段去制造企業的賬面利潤。

三、公允價值在新企業會計準則下的運用分析

(一)投資性房地產

投資性房產不同于一般性質的房產，企業或個人通常將投資性房產用于單獨計量以及出售等商業行為，從而獲取相應的價值。例如，企業將投資性房產進行出租，并賺取相應的租金；企業將投資性房產的使用權進行轉讓，并賺取相應的轉讓費。

(二)金融工具的確認、計量、披露過程中的應用

金融工具通常指在金融市場中能夠進行交易的金融資產，不僅包括股票、基金以及債券等流動資產，還包括期貨合同以及遠期合同等固定資產。對此，計量人員在依照公允價值對金融資產進行計量時，得出的報告價值就是金融資產的市場價值，同時將金融資產的市場價值波動直接列入到當期的金融資產損益中。通常來講，如果企業的戰略決策不符合金融市場的發展需求，企業的當期利潤就會明顯下滑。對此，會計人員在依照公允價值對金融資產進行計量時，需要實時關注金融市場的走勢，并結合金融市場的發展需求進行戰略決策。

(三)企業合并

在企業的合并過程中，依照公允價值對企業資產進行計量通常具有兩點優勢：第一，增強會計信息的時效性。第二，滿足會計的配比要求。通常來講，企業的合并方式有兩種，分別為購買法以及權益結合法。其中，購買法是指主并企業直接購買被并企業的股權以及凈資產。依照公允價值對企業資產以及負債進行計量，能夠反映出企業合并后的發展情況；權益結合法是指雙方企業是以權益結合的形式進行企業合并，并形成單一的主體。在這種并購方式下，企業股東往往利用權益結合法將企業利潤夸大，并可能在下一年度內，將并入的企業以高價進行轉讓，這就給被并企業造成極為嚴重的影響。

四、公允價值的運用注意事項

(一)獲取和使用

公允價值通常有三種獲取方式：第一，公開報價。公開報價通常有較多的參與者，參與者在報價過程中，結合市場機制并依照有效市場假說等理論，能夠獲知企業資產的公允價值。第二，通過評估模型從而獲知公允價值。構建評估模型的目的是為了獲知計量日的交易價格，且價格通常為正常的交易價格。此外，在構建評估模型時，需要加入定價的影響因素，并對同一商品進行定期觀察，獲知該商品的市場信息以及市場價格，通過測試來評價價值評估法的有效性。第三，通過交易對手的數據報告從而獲知公允價值。對衍生商品以及證券來講，這類資產通常不會進行集中交易，計量人員主要將交易對手整理的數據報告作為這類資產的公允價值依據。當計量人員獲取數據報告后，企業高層仍需要對資產的公允價值進行計量，并設置相關程序來驗證數據報告的公允性。

(二)會計人員的素質水平

擁有高素質計量人員是發揮公允價值作用的必要條件。對此，企業要加強對計量人員的素質培訓，并提高計量人員的業務能力，鼓勵計量人員汲取新的計量理論，增強計量人員的公允價值理念，使計量人員能夠運用自身的計量知識，合理依照公允價值對企業資產進行計量。

(三)公允價值計量和歷史成本計量

在會計制度的管理下，通常有兩種計量形式：第一，依照公允價值對投資性房產進行計量。在這類計量形式中，投資性房產的諸多數據都表現在公允價值的波動中，包括房產的折舊、房產的減值以及房產的使用權價值等數據。此外，在這類計量形式中，投資性房產的擁有者需要證明房產的公允價值，只有當房產的公允價值處于穩定可靠的階段中，才能依照公允價值對投資性房產進行計量。第二，依照成本模式對投資性房產進行計量。在這類計量形式中，如果需要對房產進行折舊計量以及攤銷計量，只需依照固定資產的計量準則以及無形資產的計量準則，在期末對房產進行減值測驗，即可準確地計量出房產的價值。

五、結語

綜上所述，公允價值對企業的計量工作具有重要意義，依照公允價值對企業資產進行計量，能夠直觀地反映出企業發展情況以及企業資產價值。但由于國內計量制度不完善，使公允價值難以發揮最大的計量效果。因此，提高計量人員素質、健全計量機制刻不容緩。只有給計量工作創造良好的計量環境，才能發揮公允價值的最大效果。

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[3]林潔瑩.新會計準則中公允價值的運用探究[J].遼寧經濟管理干部學院(遼寧經濟職業技術學院學報),2014(06):12-13.

(作者單位：浙江海翔藥業股份有限公司)