納稅熱點問題解答

編者按：“新常態、新稅風”，滿意沒有終點，服務永無止境，天津地稅12366熱線就在您身邊。在全國第24個稅收宣傳月來臨之際，為了便于小微企業納稅人切實了解和享受國家的減免稅政策，便于每個公民知曉與自身生活息息相關的稅情稅事，12366熱線收集整理了一些有關小微企業稅收優惠和個人涉稅常見問題，以饗讀者。

納稅熱點問題解答

編者按：“新常態、新稅風”，滿意沒有終點，服務永無止境，天津地稅12366熱線就在您身邊。在全國第24個稅收宣傳月來臨之際，為了便于小微企業納稅人切實了解和享受國家的減免稅政策，便于每個公民知曉與自身生活息息相關的稅情稅事，12366熱線收集整理了一些有關小微企業稅收優惠和個人涉稅常見問題，以饗讀者。

小微企業稅收優惠問題

問：鼓勵小型微型企業發展的稅收政策有哪些？

答：1.營業稅：自2014年10月1日起，月營業額不超過3萬元（含3萬元）的，按照有關文件規定免征營業稅。其中，以1個季度為納稅期限的營業稅納稅人，季度營業額不超過9萬元的，按照上述文件規定免征營業稅。

2.企業所得稅：自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。（小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，以及相關稅收政策規定的小型微利企業。）

3.印花稅：自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

問：小型微利企業如何確定？

答：小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

企業所得稅法實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。

從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

問：小型微利企業享受所得稅優惠政策是否辦理備案手續？

答：實行查賬征收的小型微利企業，在辦理2014年及以后年度企業所得稅匯算清繳時，通過填報《國家稅務總局關于發布 〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》(國家稅務總局公告2014年第63號）之 《基礎信息表》（A000000表）中的“104從業人數”、“105資產總額（萬元）”欄次，履行備案手續，不再另行備案。

問：核定征收企業所得稅的企業是否享受小型微利企業的優惠政策？

答：符合規定條件的小型微利企業，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業所得稅優惠政策。

工資薪金類常見問題

問：兩處以上取得的工資薪金所得，如何交納個人所得稅？

答：納稅人從兩處或者兩處以上單位取得的工資、薪金所得（不包括派遣用工的方式），應合并計算繳納個人所得稅。

發放工資薪金的兩個單位分別按規定代扣代繳本單位應繳的個人所得稅。

個人在取得兩處所得后，應選擇一個任職單位所在地的稅務機關為主管稅務機關，每月到主管稅務機關自行進行納稅申報，并補繳稅款。

問：用人單位與個人解除勞動關系，是否需要繳納個人所得稅？

答：個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入在年度職工平均工資3倍（含3倍）以內的部分，免征個人所得稅。超過部分按照有關規定，征收個人所得稅。2015年度，個人取得賠償額在168696元以內的部分，免征個人所得稅。

問：年所得12萬元以上自行納稅申報的所得中包含哪些所得？

答：年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得以下各項所得的合計數額達到12萬元。包括下列項目：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產、經營所得；（3）對企事業單位的承包經營、承租經營所得；（4）勞務報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產租賃所得；（9）財產轉讓所得；（10）偶然所得；（11）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

問：對工傷職工及其近親屬取得的工傷保險待遇，是否免征個人所得稅？

答：對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。

其中工傷保險待遇包括內容為：工傷職工按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫療補助金、一次性傷殘就業補助金、工傷醫療待遇、住院伙食補助費、外地就醫交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的喪葬補助金、供養親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。

住房轉讓類常見問題

問：支持居民改善住房的稅收政策有哪些？

答：1.營業稅：自2015年3月31日起，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。

2.個人所得稅：對符合免稅條件的，即轉讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房的納稅人，到原住房所在地房管部門，填寫《天津市住房轉讓個人所得稅免稅申報表》，辦理個人所得稅免稅手續。

3.印花稅：對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

4.土地增值稅：對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。

5.契稅：自2010年10月1日起，對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未滿18周歲的未成年子女，下同）唯一住房的，按照成交價格的1.5%征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，按照成交價格的1%征收契稅。對個人購買非家庭唯一普通住房及非普通住房的，按照成交價格的3%征收契稅。

問：個人繼承房產如何納稅？

答：1.個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于“房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人”的，暫免征收營業稅。

2.對“房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人”，不征收個人所得稅。

3.法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權屬，不征契稅。對除繼承外其他無償贈與不動產的受贈人全額征收契稅。

4.繼承房產應按“產權轉移書據”的征稅范圍貼印花稅。稅率為萬分之五。

問：個人購房、轉讓房屋的日期如何確認？

答：1.個人購買住房，以取得的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間。

2.個人將通過受贈、繼承、離婚財產分割等非購買形式取得的住房對外銷售的，其購房時間按發生受贈、繼承、離婚財產分割行為前的購房時間確定。

3.根據國家房改政策購買的公有住房，以購房合同的生效時間、房款收據的開具日期或房屋產權證上注明的時間，按照“孰先”的原則確定購買房屋的時間。

車船稅常見問題

問：天津市有幾種車船稅納稅方式？

答：1.在購買機動車第三者責任強制保險的同時由各保險公司代收代繳車船稅。

2.在天津市地稅局委托代征單位設立的車船稅便民服務窗口繳納車船稅。

3.船舶納稅人在辦理登記或檢驗的同時繳納車船稅。

4.沒有代收代繳的車船，納稅人應當向主管地方稅務機關自行申報繳納車船稅。

問：納稅人在繳納機動車車船稅時，應當提供哪些資料？

答：納稅人在繳納機動車車船稅時，應當提供以下資料：稅務登記證（個人身份證）、車輛行駛證、上年度完稅憑證（交強險保單和保費發票）、車輛登記證書或者車輛出廠合格證明（進口憑證）、車輛IC卡（只限于在車船稅便民服務窗口繳納時提供）。

問：車輛被盜是否可以辦理車船稅退稅？

答：在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。

涉稅事項辦理常見問題

問：如何開具個人所得稅完稅證明？

答：1.扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的情形

（1）適用條件

由扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的，需要打印《個人所得稅完稅證明》的納稅人。

（2）報送資料

納稅人有效身份證件原件。

（3）辦理地點

納稅人主管地稅局辦稅服務廳。

（4）辦結時限

即時辦結。

（5）特別說明

①需委托代理人辦理的，須提供委托書和被委托人居民身份證原件及復印件1份；

②納稅人可持居民身份證在各地稅局辦稅服務廳自助終端自行打印完稅證明；

③政策依據：《國家稅務總局關于進一步做好個人所得稅完稅憑證開具工作的通知》（國稅發〔2010〕63號）、《關于開具個人所得稅完稅證明有關問題的通知》（津地稅國個函〔2011〕3號）、《關于開具個人所得稅完稅證明有關問題的補充通知》（津地稅國個函〔2012〕54號）。

2.稅務機關或委托代征單位直接征收稅款的情形

（1）適用條件

由稅務機關或委托代征單位直接征收稅款，需要打印《個人所得稅完稅證明》的納稅人。

（2）報送資料

①本人有效身份證件原件；

②個體工商戶需提供稅務登記證副本及復印件1份；

③征管系統不能顯示其入庫信息的，提供完稅憑證原件及復印件1份。

（3）辦理地點

納稅人主管地稅局辦稅服務廳。

（4）辦結時限

符合條件、資料齊全、證照有效、表單內容完整的，即時辦結。

（5）特別說明

①需委托代理人辦理的，須提供委托書和被委托人居民身份證原件及復印件1份。

②政策依據:《國家稅務總局關于進一步做好個人所得稅完稅憑證開具工作的通知》（國稅發〔2010〕63號）、《關于開具個人所得稅完稅證明有關問題的通知》（津地稅國個函〔2011〕3號）、《關于開具個人所得稅完稅證明有關問題的補充通知》（津地稅國個函〔2012〕54號）。

問：如何辦理車船稅退稅？

答：1.適用條件

因多繳納車船稅需要申請退稅的納稅人。

2.報送資料

（1）退稅申請書（企業納稅人需加蓋單位公章）4份；

（2）納稅人退稅書面申請書1份；

（3）行駛證原件及復印件2份；

（4）稅收完稅憑證原件及復印件3份；

（5）保險業專用發票原件及復印件3份；

（6）保單原件及復印件3份；

（7）機動車注冊登記證原件及復印件2份；

（8）屬于節約能源減半退稅的，需提供出廠合格證明2份；

（9）屬于報廢車輛退稅的，需提供車輛報廢回收證明及機動車注銷證明原件及復印件2份；

（10）屬于丟失車輛退稅，需提供報案證明復印件2份；

（11）自然人提供身份證、個人結算賬戶原件及復印件2份。

（12）代辦需提供代辦人身份證原件及復印件2份。

3.辦理地點

納稅人主管地稅局辦稅服務廳。

4.辦結時限

自受理之日起30日辦結(不含國庫辦理時間)。

5.特別說明

政策依據：《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》。

問：殘疾、孤老、烈屬人員如何辦理個人所得稅減免？

答：1.適用條件

殘疾、孤老、烈屬人員。

2.報送資料

（1）《納稅人減免稅申請審批表》；

（2）本人居民身份證原件及復印件1份；

（3）民政局、殘聯及其他有關部門核發的烈屬、孤老人員和殘疾人的有效證件或證明原件及復印件1份。

3.辦理地點

所在地或任職單位主管地稅局辦稅服務廳。

4.辦結時限

即時辦結。

5.特別說明

（1）稅務機關后續審核發現納稅人不符合條件的，有權取消，涉及稅款的，追繳相應稅款，并根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規定進行處理；

（2）殘疾、孤老人員和烈屬人員的具體范圍包括：

殘疾人：是指視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》的人員。

孤老人員：是指無勞動能力、無生活來源、無法定贍養義務人的老年人。

烈屬：是指烈士的父母(撫養人)、配偶、子女、兄弟姐妹。

（3）政策依據：《中華人民共和國個人所得稅法》第五條第一款、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十六條、《國家稅務總局關于明確殘疾人所得征免個人所得稅范圍的批復》（國稅函 〔1999〕第329號）、《關于對殘疾、孤老人員和烈屬所得減征個人所得稅問題的通知》（津地稅個所〔2009〕2號）、《關于部分殘疾、孤老人員和烈屬所得減征個人所得稅問題的通知》（津地稅個所〔2010〕7號）、《關于繼續執行殘疾、孤老人員和烈屬所得減征個人所得稅政策的公告》（地稅公告〔2011〕16號）。

問：如何辦理普通發票掛失、損毀報備？

答：1.適用條件

發票丟失、被盜，或毀損無法辨別發票名稱及號碼的納稅人。

2.報送資料

（1）《發票掛失/損毀報告表》；

（2）登報聲明發票遺失作廢的版面原件、發票或復印件等證明材料。

3.辦理地點

主管地稅局辦稅服務廳；自然人向其所在地地稅局辦稅服務廳申請辦理。

4.辦結時限

即時辦結。

5.特別說明

（1）納稅人可持稅務機關開具的《稅務證件、發票掛失聲明通知單》，到地市級（含）以上發行的非娛樂性報刊、雜志等新聞媒體辦理登報掛失手續；

（2）需使用掛失發票入賬的納稅人，應到其主管稅務機關備案，并提供加蓋發票專用章的發票存根聯復印件、新聞媒體簽章的通知單（或遺失聲明版面原件、發票或復印件等證明材料）；

（3）稅務機關對發票丟失行為按《中華人民共和國發票管理辦法》規定處理；

（4）自然人首次到稅務機關辦理涉稅業務的，先辦理自然人登記；

（5）政策依據：《中華人民共和國發票管理辦法》、《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》、《全國稅務機關納稅服務規范》（2.0版）。

問：退休人員每月取得的退休工資是否征收個人所得稅？

答：按照國家統一規定發給干部、職工的退休工資、離休工資、離休生活補助費免納個人所得稅。

依據：《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第48號）第四條規定：下列各項個人所得，免納個人所得稅：

一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；

二、國債和國家發行的金融債券利息；

三、按照國家統一規定發給的補貼、津貼；

四、福利費、撫恤金、救濟金；

五、保險賠款；

六、軍人的轉業費、復員費；

七、按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

八、依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；

十、經國務院財政部門批準免稅的所得。

問：發給董事的津貼，如何繳納個人所得稅？

答：1.個人擔任公司董事、監事，且不在公司任職、受雇的，發給董事的津貼，屬于“勞務報酬”所得性質，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅。

2.個人在公司（包括關聯公司）任職、受雇，同時兼任董事、監事的，應將董事費、監事費與個人工資收入合并，統一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。

依據：1.《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發〔1994〕89號）第八條關于董事費的征稅問題規定：

個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅。

2.《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執行問題的通知》（國稅發 〔2009〕121號）第二條規定：關于董事費征稅問題

（一）《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》(國稅發〔1994〕89號）第八條規定的董事費按勞務報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監事，且不在公司任職、受雇的情形。

（二）個人在公司（包括關聯公司）任職、受雇，同時兼任董事、監事的，應將董事費、監事費與個人工資收入合并，統一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。

問：營業收入采取預收款方式的納稅義務發生時間如何確定？

答：納稅人轉讓土地使用權、銷售不動產或者提供建筑業、租賃業勞務，采取預收款方式的，納稅義務時間為收到預收款的當天。

依據：《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第52號）第二十五條：納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

問：沒有金額的合同如何貼花？

答：可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

依據：《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地〔1988〕025號）第4條“有些技術合同、租賃合同等，在簽訂時不能計算金額的，如何貼花問題”規定：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現利潤分成的；財產租賃合同，只是規定了月（天）租金標準而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

（供稿：天津市地方稅務局納稅服務局）

責任編輯：傅延懌 曲 寧