事業單位會計內控的關鍵環節分析

叢琳

摘要：一直以來，由于單位性質等特點，事業單位會計內控的發展始終不如企業。而事業單位作為公共服務部門，其一直擔任著行使政府職能和為社會公眾提供公共服務的重任，對經濟發展和人民生活水平的提高起著重要作用。因此，進一步完善事業單位會計內控，改善內部管理水平，是十分必要的行為。基于此，本文以事業單位為視角，通過分析其會計內控中的諸多問題，合理提出相關改革建議，希望能夠為我國事業單位的發展略盡綿薄之力。

關鍵詞：事業單位 會計內控 改革 現狀 發展

一、問題的提出

我國政府為了進一步完善企業的內部管控，曾于2008年5月，對外下發了《企業內部控制基本規范》。該規范對企業的內控機制進行了詳細規定。但是，各項規范措施僅限于企業，由于并不涉及政府采購、收支兩條線管理等，對事業單位的適用性并不強。而我國事業單位自改革開放以來，一直處于不斷完善之中，發展至今，卻并不具有一套切實可行和有效的會計內控機制。不僅如此，事業單位的會計管控的實施效果目前也沒有一個合理的評價標準。因此，我國事業單位會計內控機制亟待完善。

二、事業單位會計內控的有效性分析

雖然目前我國很多事業單位的管理者都已認識到實施會計內控的重要性，但是在具體實施中，實際效果卻并不佳。據筆者匯總，事業單位會計內控主要存在下列問題。

（一）事業單位會計內控缺乏科學依據

目前，我國事業單位在會計內控方面尚沒有一套切實可循的法律文件或制度可循。其只能參照執行《企業內部控制管理規范》、《事業單位會計制度》、《事業單位財務管理規范》、《事業單位預算管理制度》等文件。并在這些文件的基礎上，結合自身特點和所處行業特點等編制適合本單位實際情況的《會計內控管理制度》。雖然該制度具有很強的針對性，但是科學性和適用性等卻并未得到有效論證，實施過程中難免出現紕漏。此外，在事業單位中，該類制度的實施主要還得依靠單位領導的支持，倘若領導不支持，制度的效果將難以真正發揮。

（二）事業單位財務管理水平普遍不高

財務管理工作是會計內控的重點與核心。唯有財務管理工作得到切實改善與提高，會計內控方能發揮其最佳效果。但是目前，我國事業單位的財務管理工作普遍水平不高，存在諸多問題。比如，有些事業單位不重視資金預算管理，在資金使用方面未能嚴格依照預算執行，過于隨意；還有些事業單位對收支管理不嚴，專項資金未按專項用途使用，費用支出的開支范圍常被人為擴大；還有些事業單位對資產管理不夠嚴格，登記入庫、使用審批、報廢程序等不固定、不統一。再加之資產清查機制不完善，無形之中容易造成國有資產流失。。

三、事業單位會計內控關鍵環節分析

縱觀于我國事業單位會計內控的當前現狀，筆者在此特提出以下建議，希望有助于我國事業單位會計內控的改革與發展。

（一）事業單位在會計內控中應首先做好會計基礎工作

會計基礎工作是事業單位實施會計內控的前提與基礎。因此，事業單位在會計內控中首先應做好會計基礎工作。首先一點，便是要嚴格依據不相容職務相分離的原則設置會計崗位，確保各崗位人員既能權責分明，又能相互監督和制約。比如，出納人員不得兼收入、費用的登記工作；會計人員不能負責倉庫保管業務等。在具體的會計工作中，要仔細記錄每一筆業務的發生，并最大程度的保證會計記錄的準確、完整、真實，預防錯誤發生。再者，財務人員在工作中要嚴格遵從規范，對手續不嚴的業務要拒絕辦理。

（二）事業單位在會計內控中應建立良好的內控環境

環境的好壞將直接影響會計內控機制的執行狀態和實施效果。因此，事業單位在會計內控機制的建立中應創建良好的內控環境，并將內控環境作為會計內控機制的實施基礎。事業單位的管理者應在單位內部注意強調和宣傳會計內控的重要性，并在建立健全相關制度的同時，從機構設置的角度對其配備專門的實施、管理和監督部門，在確保其獨立性的同時，負責對會計內控的實際執行進行監管。此外，在會計內控機制的實施中，要注意運用現代化的管理方法，建立全面、立體的現代管理制度，使各部門各人員明確權責的同時還能在具體工作中“有章可循”。

（三）事業單位應在會計內控機制的執行中實施監督職能

事業單位的會計內控監督分為兩個方面，其一，來自單位內部的監督；其二，來自上級部門或社會公眾的外部監督。詳見下表。

表3-1 事業單位會計內控中的監督職能

[監督分類＼&牽頭部門＼&具體監督措施＼&1、內部監督＼&單位內部的審計部門、財務部門＼&有條件的事業單位應在其內部設立審計部門（或者直接由財務部門），由其從財務角度對單位的各個職能部門、業務流程等進行定期或不定期的檢查與監督。以確保會計內控機制的執行力度和合理合規性。＼&2、外部監督＼&財政部、審計部等上級機關；社會第三方中介機構＼&由上級部門或來自于社會公眾的社會第三方中介機構對事業單位的會計內控進行全面監督，以增強會計內控機制的有效性和透明度。同時，事業單位可鼓勵社會媒介等對單位的違規違紀等行為進行實時監督與曝光，以此保證會計內控機制被切實貫徹與執行。＼&]

參考文獻：

[1]羅明清.完善事業單位內部控制的策略探析[J].現代商業. 2011（14）

[2]李玉杰.事業單位內部控制環境淺析[J].中國管理信息化. 2012（11）

[3]谷淑君.加強行政事業單位內部控制建設的思考[J].中州大學學報. 2013（04）

[4]郭軍.淺談事業單位內部會計控制制度的建立[J].工業審計與會計， 2009， （04）endprint

摘要：一直以來，由于單位性質等特點，事業單位會計內控的發展始終不如企業。而事業單位作為公共服務部門，其一直擔任著行使政府職能和為社會公眾提供公共服務的重任，對經濟發展和人民生活水平的提高起著重要作用。因此，進一步完善事業單位會計內控，改善內部管理水平，是十分必要的行為。基于此，本文以事業單位為視角，通過分析其會計內控中的諸多問題，合理提出相關改革建議，希望能夠為我國事業單位的發展略盡綿薄之力。

關鍵詞：事業單位 會計內控 改革 現狀 發展

一、問題的提出

我國政府為了進一步完善企業的內部管控，曾于2008年5月，對外下發了《企業內部控制基本規范》。該規范對企業的內控機制進行了詳細規定。但是，各項規范措施僅限于企業，由于并不涉及政府采購、收支兩條線管理等，對事業單位的適用性并不強。而我國事業單位自改革開放以來，一直處于不斷完善之中，發展至今，卻并不具有一套切實可行和有效的會計內控機制。不僅如此，事業單位的會計管控的實施效果目前也沒有一個合理的評價標準。因此，我國事業單位會計內控機制亟待完善。

二、事業單位會計內控的有效性分析

雖然目前我國很多事業單位的管理者都已認識到實施會計內控的重要性，但是在具體實施中，實際效果卻并不佳。據筆者匯總，事業單位會計內控主要存在下列問題。

（一）事業單位會計內控缺乏科學依據

目前，我國事業單位在會計內控方面尚沒有一套切實可循的法律文件或制度可循。其只能參照執行《企業內部控制管理規范》、《事業單位會計制度》、《事業單位財務管理規范》、《事業單位預算管理制度》等文件。并在這些文件的基礎上，結合自身特點和所處行業特點等編制適合本單位實際情況的《會計內控管理制度》。雖然該制度具有很強的針對性，但是科學性和適用性等卻并未得到有效論證，實施過程中難免出現紕漏。此外，在事業單位中，該類制度的實施主要還得依靠單位領導的支持，倘若領導不支持，制度的效果將難以真正發揮。

（二）事業單位財務管理水平普遍不高

財務管理工作是會計內控的重點與核心。唯有財務管理工作得到切實改善與提高，會計內控方能發揮其最佳效果。但是目前，我國事業單位的財務管理工作普遍水平不高，存在諸多問題。比如，有些事業單位不重視資金預算管理，在資金使用方面未能嚴格依照預算執行，過于隨意；還有些事業單位對收支管理不嚴，專項資金未按專項用途使用，費用支出的開支范圍常被人為擴大；還有些事業單位對資產管理不夠嚴格，登記入庫、使用審批、報廢程序等不固定、不統一。再加之資產清查機制不完善，無形之中容易造成國有資產流失。。

三、事業單位會計內控關鍵環節分析

縱觀于我國事業單位會計內控的當前現狀，筆者在此特提出以下建議，希望有助于我國事業單位會計內控的改革與發展。

（一）事業單位在會計內控中應首先做好會計基礎工作

會計基礎工作是事業單位實施會計內控的前提與基礎。因此，事業單位在會計內控中首先應做好會計基礎工作。首先一點，便是要嚴格依據不相容職務相分離的原則設置會計崗位，確保各崗位人員既能權責分明，又能相互監督和制約。比如，出納人員不得兼收入、費用的登記工作；會計人員不能負責倉庫保管業務等。在具體的會計工作中，要仔細記錄每一筆業務的發生，并最大程度的保證會計記錄的準確、完整、真實，預防錯誤發生。再者，財務人員在工作中要嚴格遵從規范，對手續不嚴的業務要拒絕辦理。

（二）事業單位在會計內控中應建立良好的內控環境

環境的好壞將直接影響會計內控機制的執行狀態和實施效果。因此，事業單位在會計內控機制的建立中應創建良好的內控環境，并將內控環境作為會計內控機制的實施基礎。事業單位的管理者應在單位內部注意強調和宣傳會計內控的重要性，并在建立健全相關制度的同時，從機構設置的角度對其配備專門的實施、管理和監督部門，在確保其獨立性的同時，負責對會計內控的實際執行進行監管。此外，在會計內控機制的實施中，要注意運用現代化的管理方法，建立全面、立體的現代管理制度，使各部門各人員明確權責的同時還能在具體工作中“有章可循”。

（三）事業單位應在會計內控機制的執行中實施監督職能

事業單位的會計內控監督分為兩個方面，其一，來自單位內部的監督；其二，來自上級部門或社會公眾的外部監督。詳見下表。

表3-1 事業單位會計內控中的監督職能

[監督分類＼&牽頭部門＼&具體監督措施＼&1、內部監督＼&單位內部的審計部門、財務部門＼&有條件的事業單位應在其內部設立審計部門（或者直接由財務部門），由其從財務角度對單位的各個職能部門、業務流程等進行定期或不定期的檢查與監督。以確保會計內控機制的執行力度和合理合規性。＼&2、外部監督＼&財政部、審計部等上級機關；社會第三方中介機構＼&由上級部門或來自于社會公眾的社會第三方中介機構對事業單位的會計內控進行全面監督，以增強會計內控機制的有效性和透明度。同時，事業單位可鼓勵社會媒介等對單位的違規違紀等行為進行實時監督與曝光，以此保證會計內控機制被切實貫徹與執行。＼&]

參考文獻：

[1]羅明清.完善事業單位內部控制的策略探析[J].現代商業. 2011（14）

[2]李玉杰.事業單位內部控制環境淺析[J].中國管理信息化. 2012（11）

[3]谷淑君.加強行政事業單位內部控制建設的思考[J].中州大學學報. 2013（04）

[4]郭軍.淺談事業單位內部會計控制制度的建立[J].工業審計與會計， 2009， （04）endprint

摘要：一直以來，由于單位性質等特點，事業單位會計內控的發展始終不如企業。而事業單位作為公共服務部門，其一直擔任著行使政府職能和為社會公眾提供公共服務的重任，對經濟發展和人民生活水平的提高起著重要作用。因此，進一步完善事業單位會計內控，改善內部管理水平，是十分必要的行為。基于此，本文以事業單位為視角，通過分析其會計內控中的諸多問題，合理提出相關改革建議，希望能夠為我國事業單位的發展略盡綿薄之力。

關鍵詞：事業單位 會計內控 改革 現狀 發展

一、問題的提出

我國政府為了進一步完善企業的內部管控，曾于2008年5月，對外下發了《企業內部控制基本規范》。該規范對企業的內控機制進行了詳細規定。但是，各項規范措施僅限于企業，由于并不涉及政府采購、收支兩條線管理等，對事業單位的適用性并不強。而我國事業單位自改革開放以來，一直處于不斷完善之中，發展至今，卻并不具有一套切實可行和有效的會計內控機制。不僅如此，事業單位的會計管控的實施效果目前也沒有一個合理的評價標準。因此，我國事業單位會計內控機制亟待完善。

二、事業單位會計內控的有效性分析

雖然目前我國很多事業單位的管理者都已認識到實施會計內控的重要性，但是在具體實施中，實際效果卻并不佳。據筆者匯總，事業單位會計內控主要存在下列問題。

（一）事業單位會計內控缺乏科學依據

目前，我國事業單位在會計內控方面尚沒有一套切實可循的法律文件或制度可循。其只能參照執行《企業內部控制管理規范》、《事業單位會計制度》、《事業單位財務管理規范》、《事業單位預算管理制度》等文件。并在這些文件的基礎上，結合自身特點和所處行業特點等編制適合本單位實際情況的《會計內控管理制度》。雖然該制度具有很強的針對性，但是科學性和適用性等卻并未得到有效論證，實施過程中難免出現紕漏。此外，在事業單位中，該類制度的實施主要還得依靠單位領導的支持，倘若領導不支持，制度的效果將難以真正發揮。

（二）事業單位財務管理水平普遍不高

財務管理工作是會計內控的重點與核心。唯有財務管理工作得到切實改善與提高，會計內控方能發揮其最佳效果。但是目前，我國事業單位的財務管理工作普遍水平不高，存在諸多問題。比如，有些事業單位不重視資金預算管理，在資金使用方面未能嚴格依照預算執行，過于隨意；還有些事業單位對收支管理不嚴，專項資金未按專項用途使用，費用支出的開支范圍常被人為擴大；還有些事業單位對資產管理不夠嚴格，登記入庫、使用審批、報廢程序等不固定、不統一。再加之資產清查機制不完善，無形之中容易造成國有資產流失。。

三、事業單位會計內控關鍵環節分析

縱觀于我國事業單位會計內控的當前現狀，筆者在此特提出以下建議，希望有助于我國事業單位會計內控的改革與發展。

（一）事業單位在會計內控中應首先做好會計基礎工作

會計基礎工作是事業單位實施會計內控的前提與基礎。因此，事業單位在會計內控中首先應做好會計基礎工作。首先一點，便是要嚴格依據不相容職務相分離的原則設置會計崗位，確保各崗位人員既能權責分明，又能相互監督和制約。比如，出納人員不得兼收入、費用的登記工作；會計人員不能負責倉庫保管業務等。在具體的會計工作中，要仔細記錄每一筆業務的發生，并最大程度的保證會計記錄的準確、完整、真實，預防錯誤發生。再者，財務人員在工作中要嚴格遵從規范，對手續不嚴的業務要拒絕辦理。

（二）事業單位在會計內控中應建立良好的內控環境

環境的好壞將直接影響會計內控機制的執行狀態和實施效果。因此，事業單位在會計內控機制的建立中應創建良好的內控環境，并將內控環境作為會計內控機制的實施基礎。事業單位的管理者應在單位內部注意強調和宣傳會計內控的重要性，并在建立健全相關制度的同時，從機構設置的角度對其配備專門的實施、管理和監督部門，在確保其獨立性的同時，負責對會計內控的實際執行進行監管。此外，在會計內控機制的實施中，要注意運用現代化的管理方法，建立全面、立體的現代管理制度，使各部門各人員明確權責的同時還能在具體工作中“有章可循”。

（三）事業單位應在會計內控機制的執行中實施監督職能

事業單位的會計內控監督分為兩個方面，其一，來自單位內部的監督；其二，來自上級部門或社會公眾的外部監督。詳見下表。

表3-1 事業單位會計內控中的監督職能

[監督分類＼&牽頭部門＼&具體監督措施＼&1、內部監督＼&單位內部的審計部門、財務部門＼&有條件的事業單位應在其內部設立審計部門（或者直接由財務部門），由其從財務角度對單位的各個職能部門、業務流程等進行定期或不定期的檢查與監督。以確保會計內控機制的執行力度和合理合規性。＼&2、外部監督＼&財政部、審計部等上級機關；社會第三方中介機構＼&由上級部門或來自于社會公眾的社會第三方中介機構對事業單位的會計內控進行全面監督，以增強會計內控機制的有效性和透明度。同時，事業單位可鼓勵社會媒介等對單位的違規違紀等行為進行實時監督與曝光，以此保證會計內控機制被切實貫徹與執行。＼&]

參考文獻：

[1]羅明清.完善事業單位內部控制的策略探析[J].現代商業. 2011（14）

[2]李玉杰.事業單位內部控制環境淺析[J].中國管理信息化. 2012（11）

[3]谷淑君.加強行政事業單位內部控制建設的思考[J].中州大學學報. 2013（04）

[4]郭軍.淺談事業單位內部會計控制制度的建立[J].工業審計與會計， 2009， （04）endprint