合并會計報表抵銷業務的會計處理論述

【摘 要】根據《企業會計準則》的有關規定，合并會計報表包括：合并資產負債表；合并損益表；合并利潤分配表；合并現金流量表。

【關鍵詞】合并會計報表；抵銷業務；會計處理

1.概述

母公司應當統一母公司和子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。母公司編制合并會計報表的合并范圍：

1.1母公司擁有其過半數以上（不包括半數）權益性資本的被投資企業，包括

（1）直接擁有其過半數以上權益性資本的被投資企業。

（2）間接擁有其過半數以上權益性資本的被投資企業。

（3）直接和間接方式擁有其過半數以上權益性資本的被投資企業。

1.2其他被母公司所控制的被投資企業

（1）通過與該被投資公司其他投資者之間的協議，持有該被投資公司半數以上表決權。

（2）根據章程或協議，有權控制企業的財務和經營政策。

（3）有權任免董事會等類似權力機構的多數成員。

（4）在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。

2.合并資產負債表

（1）合并資產負債表以母公司和子公司的個別資產負債表為依據，在互相抵銷下列項目的基礎上，合并資產、負債和所有者權益各項目的數額編制。母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵銷。

借：實收資本（子公司）

資本公積（子公司）

盈余公積（子公司）

未分配利潤（子公司）

合并價差

貸：長期投資（母公司）

少數股東權益（子公司）（少數股東投資持股比例抵銷時發生的合并價差，在合并資產負債表中以“合并價差”項目在長期投資項目中單獨反映（貸方余額時以負數表示）。

（2）母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目，包括應收、應付、預收及預付等項目應當相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記應付和預收等項目，貸記應收和預付等項目。

對于母子公司相互之間持有對方的債劵，借記“應付債券”；貸記“長期投資”或“短期投資”項目。

對于長期投資中內部債券投資與應付債券抵銷時發生的差額，應當作為合并價差處理。母公司與子公司計提壞賬準備時，借記“壞賬準備”項目，貸記“管理費用”和“年初未分配利潤”項目。

（3）存貨項目及固定資產中，由內部銷售所產生的未實現內部銷售利潤的數額，應予抵銷，并以抵銷后的數額列示。

（4）所有者權益中未分配利潤的數額根據合并利潤分配表中期末未分配利潤的數額列示。

3.合并損益表

3.1合并損益表應當以母公司和子公司損益表為基礎，在相互抵銷下列項目的基礎上，合并個項目的數額編制。

（1）母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部銷售收入的抵銷：借記“營業收入”項目，貸記“營業成本”項目。

（2）內部銷售商品全部未實現對外銷售而形成存貨時，應當在合并銷售收中編制抵銷分錄時，借記“營業收入”項目，貸記“存貨”項目和“營業成本”項目。（在合并資產負債表中抵銷）

（3）在內部銷售商品部分售出的情況下，應當分別已實現內部銷售的數額和未實現內部銷售的數額進行處理。

（4）對于上一會計期間存貨包含的未實現內部銷售利潤的處理應當根據上期編制合并會計報表存貨中抵銷的未實現內部銷售利潤的數額，借記“年初未分配利潤”項目，貸記“營業成本”項目。

（5）上期結轉存貨應當視同本期購進的存貨處理，并以此分別按照上述（1）至（3）的情況，抵銷內部銷售收入、內部銷售成本和未實現內部銷售利潤。

3.2母公司與子公司、子公司相互之間發生的固定資產的交易所產生的未實現內部銷售利潤的抵銷。

（1）不計提折舊固定資產中包含的為實現內部銷售利潤的抵銷借記“營業收入”項目，貸記“營業成本”和“固定資產原價”項目。

（2）計提折舊的固定資產中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷。

在發生該固定資產交易的會計期間，應當進行如下抵銷處理：

編制抵銷分錄時，借記“營業收入”，貸記“營業成本”和“固定資產原價”。

將內部購進固定資產計提的折舊中包含的未實現內部銷售利潤的數額抵銷，借記“累計折舊”，貸記“管理費用”。

以前會計期間已計入累計折舊的數額抵銷。抵銷分錄時，借記“累計折舊”，貸記“年初未分配利潤”。

3.3母公司與子公司以及子公司相互之間持有對方債券所發生的投資收益應當與其相對應的利息支出相互抵銷。

借記“投資收益”，貸記“財務費用”等。

3.4子公司“凈利潤”項目扣除母公司投資收益后余額，即為少數股東本期損益。

3.5全部損益減去少數股東所持有的損益后的余額為凈利潤。

4.合并利潤分配表

在合并工作底稿編制中，應當分別不同情況。

4.1對于全資子公司，應當將子公司利潤分配表中年初未分配利潤

項目，子公司資產負債表中實收資本項目、資本公積項目、盈余公積項目和母公司損益表。

投資收益項目，與母公司對子公司權益性資本投資項目相互抵銷。

編制抵銷分錄時，借記“投資權益”、“年初未分配利潤”、“實收資本”、“資本公積”，“盈余公積”項目，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”、“應付利潤”。

在上述抵銷發生差額時，其差額應當作為合并價差處理。當上述抵銷分錄借方發生額小于貸方發生額時，應當借記“合并價差”。

4.2對于非全資子公司，按持有的份額，編制抵銷分錄時，借記“投資收益”、“少數股東損益”、“年初未分配利潤”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項目，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”、“應付利潤”、“少數股東權益”項目。

在上述抵銷發生抵銷差額時，其差額應當作為合并價差處理。