信息資源成本會計初探

［摘要］企業(yè)在信息化發(fā)展的當(dāng)今社會，需要信息資源的投入與產(chǎn)出具有全方面的系統(tǒng)定量的評價，讓企業(yè)的投資者與經(jīng)營者懂得信息化的投資要怎樣才能收回，還有信息化能夠給企業(yè)帶來怎樣的好處，怎樣避免信息化投資黑洞這些實際問題，本文通過對信息資源計量與報告職能從傳統(tǒng)的會計當(dāng)中獨立出來，來開辟新的會計分支即信息資源會計。

［關(guān)鍵詞］信息資源；成本會計；初探

［中圖分類號］F235［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2014）25-0114-02

人力資源會計在我國屬于最近幾年新興起并在逐步發(fā)展著的新興學(xué)科，是對組織者的人力資源成本以及資源價值進(jìn)行確認(rèn)與計量和報告的一種會計程序與方法，它是以貨幣與中介變量的形式去反映并控制經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)中人的成本、價值以及行為的效用，管理者及其他相關(guān)人員或者機(jī)構(gòu)提供人力資源的投資信息、維護(hù)信息以及利用信息等一系列的管理活動。

1信息資源計價原則分類

(1)可以反映信息資源投入價值也就是信息資源成本的會計模式，按照信息資源的獲取，開發(fā)以及維護(hù)的過程當(dāng)中所有實際的耗費(fèi)納入信息資源的價值計價入賬，此方式處理具體，較易操作，此原則的信息資源會計則被定義為信息資源成本會計，其目標(biāo)是將信息資源投入也就是企業(yè)信息化的成本進(jìn)行計量與報告。

(2)能夠反映出信息資源產(chǎn)出價值的會計模式，近信息資源實際價值計價，信息資源實際的產(chǎn)出價值應(yīng)與信息資源成本以及信息資源使用當(dāng)中創(chuàng)造的價值之和，此原則下的信息資源會計則被定義為信息資源價值會計，其目標(biāo)是將信息資源價值也就是企業(yè)信息化效益進(jìn)行計量與報告。

當(dāng)前，國內(nèi)外對于信息資源投入計量主要應(yīng)用總擁有成本TCO指標(biāo)，是指信息化項目的周期中各階段的投入與開發(fā)、服務(wù)與運(yùn)行維護(hù)方面的全部費(fèi)用，既有軟硬件與相對應(yīng)的服務(wù)費(fèi)，包括咨詢、培訓(xùn)與信息管理等方面的信息資源費(fèi)用。TCO也有一定的缺陷，包括：針對信息化項目總的各項成本累計值，而信息化是企業(yè)需要長期持續(xù)進(jìn)行的工作，其投入的成本以永續(xù)的分期計量更為合理；用來反映信息化投入費(fèi)用的籠統(tǒng)指標(biāo)，本身未形成系統(tǒng)化與詳盡的計量體系，不能對信息資源成本進(jìn)行分析和預(yù)測、計劃和控制等有效管理，從而對企業(yè)可操作性較差；沒有考慮因信息化帶來的組織管理與技術(shù)變革成本，很多企業(yè)都忽略了這一重要的成本，正是信息化失敗的主要原因。

2信息資源成本會計計量模式

完整的計量模式包括計量的對象、計量屬性以及計量尺度，計量對象是被計量的客體也就是信息資源。計量屬性則是被計量客體的特性以及其外在的表現(xiàn)形式，其中包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。計量尺度是對計量對象某個屬性計量時，使用的具體標(biāo)準(zhǔn)量度。會計信息系統(tǒng)在加工并處理會計主體經(jīng)濟(jì)活動中生成的會計信息數(shù)據(jù)時，為確保信息的一致性與可比性，選擇的計量模式，不能同時運(yùn)用相互間差異額非常懸殊的計量模式。由于歷史成本的屬性具備客觀性與可驗證性，也符合相關(guān)利益的需要而為相關(guān)的各方面所接受并可滿足可操作性的需求。所以，歷史成本在信息資源成本的計量當(dāng)中依然占據(jù)主導(dǎo)的地位。

信息資源的歷史成本包括為取得、使用與開發(fā)信息資源所產(chǎn)生的成本費(fèi)用支出。取得成本是在取得某項信息資源來滿足某個組織現(xiàn)在與將來對于信息資源的需求而必須要付出的代價，包括信息資源的咨詢、購買以及實施成本。使用成本是在使用信息的過程當(dāng)中產(chǎn)生的費(fèi)用支出，包括信息資源的損耗以及相關(guān)人工費(fèi)用等。開發(fā)成本是為了使信息資源的使用效率提高而發(fā)生的費(fèi)用支出，包括軟硬件設(shè)備的更新費(fèi)用支出以及人員培訓(xùn)費(fèi)用的支出等。

另外，必須注意信息資源成本和物質(zhì)資產(chǎn)成本有所不同，物質(zhì)資產(chǎn)一旦投資，就能夠形成比較完整的生產(chǎn)能力，而投資的成本也是完全的成本，面對信息資源的投資，不是一個會計期間一次性就可以達(dá)到目的，需要若干個會計期間隨著科技的進(jìn)步以及生產(chǎn)的技術(shù)和管理水平的要求不斷延續(xù)的投資，信息資源的成本都不可能是完全的成本，這一點也是信息資源成本的獨有特點。

3信息資源成本的核算

信息資源成本會計核算的目標(biāo)之一就是把信息資源作為資產(chǎn)并進(jìn)行會計處理。它是以企業(yè)對信息資產(chǎn)的投資也就是信息資產(chǎn)的投入價值作為基礎(chǔ)逐期累計計量信息資產(chǎn)的成本價值，并把信息資產(chǎn)成本價值按信息資源使用的期間所進(jìn)行的攤銷作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品成本或是勞務(wù)成本，記錄信息資產(chǎn)的累計攤銷價值，待信息資產(chǎn)退出企業(yè)時將兩者對沖，余額就是企業(yè)信息資產(chǎn)給企業(yè)創(chuàng)造的收益或是造成的損失。此余額可作為企業(yè)的收益或損失來進(jìn)行處理。此方法可把信息資源的核算納入傳統(tǒng)會計的核算范圍，還不會影響到傳統(tǒng)會計的計算。由此可見，信息資源成本會計是以企業(yè)對其信息資源投資為主要反映的對象，核算企業(yè)對信息資源投資后而獲得的信息資產(chǎn)的成本價值，是企業(yè)按照歷史成本對其信息資產(chǎn)進(jìn)行的事后反映。其信息資產(chǎn)核算是一種隨信息資產(chǎn)使用而逐年不斷增加的累計成本。

企業(yè)信息資源成本核算的最初階段，可以將人力資源成本會計的一些思路借鑒過來，為了減輕會計核算的工作與費(fèi)用，可以把它納入傳統(tǒng)會計核算系統(tǒng)，但是，為了能夠單獨了解相關(guān)企業(yè)對于信息資源投資的總成本以及累積的數(shù)據(jù)，可以不按照傳統(tǒng)會計的方法嚴(yán)格劃分資本性支出與收益性支出，而將對信息資源的全部支出看作企業(yè)對信息資產(chǎn)的投資，即將信息資源取得成本、開發(fā)成本以及使用成本全部支出計入“信息資產(chǎn)”賬戶當(dāng)中，并按不同類的成本設(shè)立明細(xì)賬戶，核算信息資產(chǎn)的取得成本、開發(fā)成本以及使用成本。并將信息資產(chǎn)的收益性支出如工資以及福利費(fèi)與本期生產(chǎn)經(jīng)營成本負(fù)擔(dān)的應(yīng)攤銷的資本性支出，一起作為本期信息資產(chǎn)費(fèi)用計入生產(chǎn)制造成本、服務(wù)成本以及管理費(fèi)用等。為了正確核算信息資源的投資成本，可設(shè)立以下賬戶：記錄核算各項信息資產(chǎn)原價的“信息資產(chǎn)”賬戶即長期資產(chǎn)賬戶；核算企業(yè)取得、開發(fā)與使用信息資源所發(fā)生的費(fèi)用支出的“信息資源成本”賬戶即成本類賬戶；核算信息資源成本在當(dāng)期或在預(yù)計使用期限內(nèi)按直線法或工作量法等方法攤銷轉(zhuǎn)入的費(fèi)用額的“信息資產(chǎn)費(fèi)用”賬戶，此賬戶屬損益類賬戶；核算因信息資源的變動和消失而產(chǎn)生的損益的“信息資源損益”賬戶，該賬戶期末無余額。

4我國推行信息成本會計的必要性與可能性

信息成本會計盡管在理論上還不完善，在實踐上還有待深入探索，但作為我國會計領(lǐng)域興起的一門新學(xué)科，我們有理由認(rèn)為有推行的必要性與可能性。

(1)信息成本會計報告可以為國家提供信息資源開發(fā)和利用，使國家便于通過宏觀調(diào)控來發(fā)揮我國信息資源的優(yōu)勢，建立起適應(yīng)市場機(jī)制的信惠資源優(yōu)化配置新格局。

(2)高新技術(shù)信息產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，商業(yè)信息、商品信息日益突出，急需要對信息成本會計成本進(jìn)行核算。

(3)效益的競爭、市場的競爭、人才的競爭關(guān)鍵在于信息的競爭，因此，現(xiàn)代企業(yè)的信息爭奪戰(zhàn)需要信息成本會計揭示信息成本的信息。

信息資源是企業(yè)資產(chǎn)當(dāng)中不可分割的一部分，因此在財務(wù)報表當(dāng)中充分地顯示出來。可以在傳統(tǒng)會計資產(chǎn)負(fù)債表中，把信息資源當(dāng)做長期資產(chǎn)單獨的列示，在無形資產(chǎn)后，遞延資產(chǎn)前，并列示信息資源的原值、攤銷與凈值，信息資本列示在實收資本之后。損益表中，可在營業(yè)利潤后，將信息資源收入與信處資產(chǎn)攤銷費(fèi)用單獨列示，并配比形成信息資源損益，這是企業(yè)利潤總額組成的一部分。為了報表使用者可以全面地了解企業(yè)的信息資源投資與流動、收益的情況，可以單獨編制出附表，將當(dāng)期信息資源投資變動的情況詳細(xì)說明。

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