基于公平視角對個人所得稅費用扣除問題的思考

［摘要］個人所得稅在中國整個稅收體系中主要起調節國民收入差距、彰顯公平的作用，而費用扣除制度作為個稅中一個主要的部分，其科學性也備受關注，本文試圖從公平視角對個稅費用扣除制度的科學性做出分析并提出相關建議。

［關鍵詞］個人所得稅；費用扣除；公平合理

［中圖分類號］F81242［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2014）25-0092-02

1我國目前個稅費用扣除標準的合理性分析

我國個人所得稅的費用扣除方法，不論是定額扣除、定率扣除還是會計核算扣除，對于所有公民而言可謂一視同仁，基本不考慮收入差距和地區間發展程度差異問題。

這種費用扣除標準簡單明了，具有透明度高、便于稅款計算和征管的特點，與此同時，這種費用扣除標準對于收入水平不同，所處地區發達水平不同的公民而言，所帶來的效益是完全不同的。對于不同收入者而言，他們的消費能力是不同的，而對于不同地區的人而言，他們所享受的社會福利也是不同的，因此對于所有取得同等個人所得的納稅人而言，其費用扣除額一樣，由此計算的應納稅額相同，并不能實現真正的公平。

2中國個稅費用扣除標準存在的問題

21在現行個稅費用扣除標準的設計依據不充分

從實際來看，除收入外，個人納稅能力的衡量標志還可以有支出和現有財產等因素。而我國現僅以收入作為衡量標準，而不考慮其財產等實際擁有狀況，也不考慮其實際消費水平，過于片面。且就實際情況來看，同樣收入的納稅人，由于年齡、性別、健康狀況、婚姻狀況、贍養負擔等差別，都可能會導致即使有相同的收入，也具有不同的納稅能力，僅根據納稅人本人的收入是很難確定其真實納稅能力的。費用扣除沒有因納稅人的具體情況而有所區別就會產生實質上的稅負不公平，有悖于個人所得稅的“量能負擔”原則。

22未考慮納稅人劃分收入來源，多項扣除問題

根據我國現行的個稅費用扣除制度，并未實施對個人不同收入來源的收入合并征收。因此，在費用扣除方面，導致了收入來源多的個人，扣除次數多，扣除數額大，而收入來源單一或較為單一的個人，扣除次數少，扣除數額小，這就容易產生多方面收入者在多次費用扣除之后所要繳納的稅款比單項同等收入者所要繳納的稅款少的現象，這也違背了“量能納稅”的原則，對于收入來源不同的納稅人而言顯然是不公平的。

3國外個人所得稅費用扣除制度的借鑒

31美國

美國的個稅扣除分兩部分：一是寬免額。對每個納稅人及其撫養的家屬都給予了個人寬免額，每人每年的寬免額都相同，但每年均有所調整。另外，美國的個稅扣除對納稅人的生計問題考慮得比較周到，在寬免額中考慮了家庭總收入、撫養未成年子女、贍養老人等，切實把“量能納稅”的原則貫徹到每個規范和制度中去。二是扣除。扣除分為標準扣除和分項扣除，納稅人可視情況選擇其中一種。標準扣除是對納稅人規定一個標準扣除額；分項扣除即把某些支出項目累加起來一并扣除，包括醫療費用、家庭住房抵押貸款利息、偶然損失、慈善捐贈、某些稅款及其他雜項費用。此外，美國的個稅扣除還實行稅收指數化，即根據物價指數或通貨膨脹的幅度等對寬免額或扣除標準額進行略微調整。

32英國

英國的個稅扣除包括費用扣除和生計費扣除。費用扣除是指扣除與取得的收入有關的一些費用支出，這些費用必須是為了完成經營活動而支出的，如差旅費、廣告費、教師購買書籍支出等。生計費扣除主要包括單身個人扣除、已婚夫婦扣除、妻子勤勞扣除、單身及夫婦老年人扣除、額外人口扣除、寡婦喪居扣除、贍養親屬扣除、管家扣除、兒女服侍扣除及盲人扣除。具體扣除額依每年的通貨膨脹率而不斷調整。

33日本

日本的個稅扣除完善地考慮到了從人文關懷到社會公益發展的各種扣除：首先，它把過去三年中發生的純損失或雜損失的金額轉入扣除的范圍，以免增加納稅人的額外負擔。其次，它按性質的不同分為人的扣除、額外負擔的扣除、醫療扣除、保險費扣除、社會公益事業的扣除。最后，始終貫徹量能負擔原則。比如對人的扣除，考慮到了個人所得中供維持本人或其家庭最低生活限度的那一部分。

綜合各國的個稅扣除制度，雖然因國情不同而扣除制度各異，但基本都包括了以下三部分內容：

一是為取得收入所必須支付的有關費用；二是個人及被撫養人或被贍養人的生計費用；三是特別費用。而且，各國的個稅扣除都體現了個人所得稅所奉行的量能賦稅原則和公平原則以及與當代社會政策相一致的宗旨。所以，我國應總結和歸納各國通用的個稅扣除精髓，以完善我國的個稅扣除制度。

4我國個稅費用扣除標準的改革建議

41擴大生計扣除標準

對于相同地區具有不同納稅能力的個人實行費用的差異扣除。對于同等收入水平的個人而言，充分考慮其實際家庭狀況，包括其是否結婚，是否有贍養人口及贍養人口的多少，是否有老人、殘疾人，以及相關的醫療、教育和保險等費用。將以下費用在法定限額內應允許扣除：

①有收入個人的生計費用；②為取得收入所必須支付的有關費用；③所贍養老人的生計費用；④所撫養小孩的撫養費和教育費；⑤醫療費用。

42完善特殊群體的費用扣除制度

我國個人所得稅對納稅對象采取一刀切模式，如果這類收入是免稅收入，那么不管是哪些納稅對象都不納稅，如果這類收入屬于納稅范圍，那么不論是哪些納稅對象都需要納稅，這種做法使得“弱勢群體”處于非常不利的地位。未能充分考慮老年人、殘疾人、失業人員等特殊群體的生活狀況及經濟利益，對社會“弱勢群體”關愛不夠，無法體現公平和諧的社會理念。

43在費用扣除制度中融入通貨膨脹調整

通貨膨脹在個人所得稅方面的影響主要是個人名義收入升高而實際收入并未改變，在名義收入升高的同時原本無須繳納個稅的個人會被列入納稅行列，抑或原本需納稅的納稅人因名義收入的增長被列入更高檔次的稅率范疇。這種通貨膨脹帶來的實際收入不變繳納稅款卻增加的結果必然導致國家收入增加而居民個人收入減少，由此產生公民個人與國家之間的收入分配不公平現象。為解決這一問題就應將通貨膨脹指數算入個人所得稅的繳納中，在費用扣除時算入通貨膨脹率，保證在實際收入不變的同時個人所繳納的稅款不變。

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