新會計準則實施對銀行類金融機構的經營和監管影響

［摘要］隨著社會生產力與科學技術的不斷發展，新會計準則應運而生，其實施力度不斷加大后對銀行金融業來說是一次巨大的變革，促使商業銀行的經營與監管發生轉變。本文圍繞新會計準則實施對銀行類金融機構的經營和監管影響進行了研究，旨在促使銀行類金融機構經營與監管更具科學化、高效化。

［關鍵詞］新會計準則；金融機構；經營；監管

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2014）25-0082-02

新會計準則的實施始于2009年，有利于銀行類金融機構會計信息可比性與質量的提高，同時對完善金融風險管理、提升經營管理水平有著極為重要的指導意義。新會計準則實施后，會促使監管指標計算口徑發生變化，帶給銀行金融機構以挑戰。

1新會計準則對銀行類金融機構經營的影響

11財務波動加大

公允價值計量衍生金融工具，有利于提高會計信息的相關性，與現代管理風險技術與當前銀行業風險管理慣例的要求相吻合，從而增加了財務報表的真實性與客觀性。同時也帶來負面影響，公允價值計量本身具有的變動性、不確定性，與會計信息質量要求背道而馳，其可靠性會受到制約，不利于對銀行經濟價值的判斷，或存在人為操縱，影響銀行業的穩健經營。

12資本計量范圍會受到衍生金融工具的影響

衍生金融工具合約成交后，會將其以負債或資產的形式進行確認，然后進行表內核算，從而會促使銀行資本計算范圍發生改變，進一步影響到加權風險資產的計算，如此一來對商業銀行的金融工具估值技術、風險管理政策等的要求便會提高，而經營管理一項作為商業銀行中的薄弱環節，此時便會面臨極大的挑戰。

13提高了對風險管理的要求

以往的金融負債與資產分類方式會受到新會計準則的沖擊而發生改變，金融負債與資產分類方式會從特定意圖出發，將金融資產分為持有到期投資、交易性金融資產、可供出售金融資產以及應收款與貸款等，負債劃分為交易性與其他負債，且不能隨意改變，科學地引導了商業銀行利益相關方的正確判斷。

14降低了盈余管理隨意性

商業銀行金融資產減值中除了交易性金融資產，其他資產會以攤余成本計量發生減值，將該金融資產的賬面價值記為收回金額，會按照現金流量折現法進行確定，且減值損失確認后便不能隨意轉回，相對于五級分類法，更具客觀性，有利于真實價值的反映，符合對外披露要求，有效規避了盈余管理的隨意性。

2新會計準則對銀行類金融機構監管的影響

21銀行業監管面臨公允價值計量模式的挑戰

一方面，公允價值可促使商業銀行會計信息相關性不斷提高；另一方面，促使利潤操縱更加簡捷，使會計信息的可靠性降低，同時也會影響商業銀行股東的權益與銀行利潤，會計信息面臨失真風險。此外，由于我國金融工具尚處于發展階段，市場化程度稍顯不足，資產估值過度依賴自我開發的估價模型，公允價值的變動對凈資本產生的影響具有差異性，使得會計信息可比性降低，監管部門采取差異化監管，其公平性便受到質疑。

22貸款風險管理與資產減值準備計提存在沖突

貸款減值損失在新會計準則實施中，被定義為貸款賬面余額、預計未來現今現值的差額(使用其初始實際利率折現所得)，并規定當期損益可納入債務工具減值損失轉回，大大減小了金融機構利潤操作空間。銀行監管機構用經濟增長時期貸款金的儲備吸引經濟衰退期損失，以此來預防未來貸款損失與之存在的差異。

23加大了審慎市場風險的難度

巴塞爾委員會規定，傳統業務應與交易性業務分開，銀行賬戶應按歷史成本計價，交易賬戶應按市場價格計價。新會計準則實施后對金融資產的劃分拓寬了金融工具的計價范圍，允許持有到期投資、持有待售資產在特定環境下相互轉換，套期會計的采用會將衍生金融工具與所對應的基礎工具核算相結合，使得銀行賬戶與交易賬戶變得模糊，加大了審慎市場風險的難度，為監管套現提供了便利。

3銀行類金融機構的監管對策

31優化資本充足率計算方法，完善風險評價體系

除了依賴會計系統的基礎信息外，還要維持監管的審慎性。就會計與監管分離而言，資金充足率是極為重要的探索與嘗試，受到了國際金融業的積極肯定。資金負債率作為衡量企業償債能力的指標，資金充足率作為衡量銀行償債能力的指標，有利于將會計與監管對償能力評價指標分離。歐盟采用此方法來應對新會計準則的實施，值得我國借鑒與學習。

32引入先進的監管方式，實現公允價值的真實性與客觀性成熟的市場化程度是順利實行公允價值計量的先決條件，但由于我國市場化程度不完善，達不到有效的競爭水平，使公允價值缺乏確定依據。此外，估值模型的采用對專業人才及電子化系統的要求極高，且人為主觀判斷因素居多，干擾了公允價值的準確性。為此，要改變傳統觀念，引入先進的監管方式，積極推進巴塞爾新資本協議的要求，促使銀行加快內部評級制度的開發與利用，以此來評估不同銀行識別風險的能力；建立一對一系統，實現對相同產品的計量與確定，監管當局與銀行業協會可主導優選上市商業銀行，披露公允價值計量模式，并主動接受反饋，逐漸形成估值范式；加強會計人員綜合素質建設，完善獎懲機制，促使公允價值的可靠性提高。

33強化審慎監管與窗口指導，提高風險管理水平

基于審慎監管原則，促使商業銀行運用確認、計量與分析等技術來處理金融風險，并提高衍生金融工具風險識別與管理能力，加強內控管理，以防范國際金融競爭風險。

34創新評價體系，促使統計口徑趨于一致

借助分項計分方式，采用分析權重、變化趨勢來調整分值，列出單項進行比較。新型評價體系中應將新會計準則實施進度、公允價值計量指導納入，且要記載政策、計量方法及其標準。監管部門在衡量商業銀行資產負債時可采用自身標準，但應關注偏差較大的要素，以此來調整分值，促使統計口徑趨于一致。

4結論

由上觀之，新會計準則的實施對采用多元化監管體制的銀行類金融機構來說，是一次巨大的變革。由于當前我國銀監會、中國人民銀行、審計機關等均履行著不同層面的監管職能，新會計準則的實施在一定程度上有利于推動其監管水平的優化與提升，為此要充分認識到新會計準則的重要性，并建立相應的體系，促使其不斷完善，發揮最大效能。

參考文獻：

［1］曠國棟新會計準則實施對銀行類金融機構的經營和監管影響［J］金融經濟，2010(12)．

［2］張明霞，李云鵬企業社會責任會計信息披露問題研究［J］經濟研究導刊，2011(20)．

［3］杜國用，王佳，何東東會計準則執行問題的研究［J］綠色財會，2011(7)．