債務重組的會計處理方法及納稅調整

［摘要］隨著我國社會主義市場經濟的蓬勃發展，企業管理方式趨于規范化。債務重組的方式具有多樣性的特點，會計準則及稅法對于債務重組的處理要求略有差異性，就會導致企業債務重組遇到瓶頸。本文詳細闡述債務重組的幾種不同方式，分析債務重組的基礎理論，針對債務重組的會計處理方法及納稅調整內容做出剖析，總結了債務重組對企業管理和社會經濟發展的重要推動作用，以期能夠為相關財務人員和企業管理者提供一些思路或參考。

［關鍵詞］債務重組；會計；納稅

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2014）25-0042-02

在我國經濟環境中，企業活動受到一定的制約，某些企業由于經營不善可能會處在無法償還債務的境地。如果企業面臨的財務危機是短期的，那么可以采取債務重組的方式，改善企業狀況，再振企業雄風。在我國，債務重組已成為企業的重要經濟業務，無論對于企業本身還是對于社會的資源分配都起到了積極的作用。

1簡述債務重組

所謂債務重組，就是在債務人發生財務困難或經營失敗的情況下(一般為短期的企業經濟危機)，債權人按照其與債務人達成的協議或法院裁定而做出讓步的事項［1］。換言之，債權人與債務人之間達成了關于其間債務處理方面的共識，對于之前的債務做出負責任的調整計劃。

2債務重組的方式

21資產清償債務

資產清償債務是指債務人以向債權人轉讓其資產的方式做出清償債務的行為方式。通常用現金、固定資產等作為清償資產。

22債務轉資本

債務人將債務轉化為資本，同時債權人將債權轉為股權，這種方式是將債務關系雙方建立關聯，債權人能夠享受到企業未來長遠發展的果實，前提是企業重組后的經營業績良好。

23修改債務附帶條件

除了上述幾條特定情形下的重組，還可以修改雙方認可的債務條件。例如：減少債務資本、減免利息等。這也是令債務重組的有效方式。

24綜合重組

債權人和債務人在協定清償債務關系時，雙方采用多種方式并用。不僅可以選擇資本或轉化資本清償，還可以修改或附帶條件清償，全看雙方針對債務關系的合理協定。這種綜合方式能令企業面臨的財務危機快速過渡，暫時轉危為安。

3根據債務重組的不同方式對會計處理方法和納稅進行調整隨著經濟全球一體化的影響，我國會計處理方式要順應國際化的發展要求，與國際會計接軌。國家相關職能部門也在一次次地完善我國會計制度，針對債務重組問題也做了重新修訂，這也體現了我國經濟的快速發展現狀。

對于債務重組，會計處理的依據為《企業會計準則第12號——債務重組》，在會計準則的要求下能夠有效理順債務重組業務的流程，縮小會計處理方法與納稅方法之間的差距，給相關的從業者帶來有效的參照；同時，稅務處理的依據是國家稅務總局頒發的《企業債務重組業務所得稅處理辦法》，結合了債務重組的具體規章，進行相關納稅調整［2］。無論是會計處理還是納稅調整，由于兩者的立場不同，對于債務重組這一現象的具體細節要求也是不同的。

31資產清償債務的處理方式

311現金清償的處理

債務人方面，債務人以低于債務計稅成本的現金清償債務時，應該將計稅成本和支付的現金之間的差額確認為債務重組所得，并計入企業當期的應納稅所得額，以規定稅率繳納企業所得稅。

債權人方面，會計和稅法的規定相對較為相近。二者都可以將債務重組的損失在稅前扣除。當債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務時，債權人應該令重組債權的賬面價值與收到現金之間的差額定位當期損失，轉為當期營業外支出。同樣情況下，債權人應將重組債權的計稅成本與收到的現金之間的差額確定為當期債務重組損失，沖減應納稅所得額，這與會計處理方法一致，無須進行納稅調整［3］。

312非現金清償的處理

當債務人以非現金資產償還債務時，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，在以前的會計要求下，確認為債務重組利得，計入當期損益［4］。債務人的損益分為兩種情況：債務重組利得和資產轉讓所得，兩者都會對同期利潤總額產生影響。新的會計標準下，債權人應對接受的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的余額與接受的非現金資產的公允價值間的差額，記為當期損失，如果債權人已經對債權計提減值準備，那么應該用減值準備沖減差額［5］。若債權人取得的非現金資產是允許抵扣進項稅額的固定資產，對方也開出了能夠抵扣進項稅額的足額發票，那么該項非現金資產的進項稅額可沖減重組債權的賬面余額。

32以債務轉資本的處理方式

債務重組中以債務轉資本的方式又稱為“債轉股”。對債務人來說，股權的公允價值小于債務的賬面價值，其差額計入營業外收入。按股權份額確認實收資本，股權的公允價值和股權份額計入資本公積賬目。在這一過程中，產生的一些稅費計入當期損益。對債權人來講，債權轉股權，由此產生的差額計入營業外支出。國家關于這方面另有規定，如果發生“債轉股”情況時，對債務清償和股權投資兩項業務不確認為有關于債務清償損失，股權投資的計稅依原有債權而定，企業所得稅不動。

33修改債務附加條件的處理方式

修改債務附加條件意味著可能延長償還期限、減免利息等條件的附加。在國家新政策的要求下，債務人將“或有應付金額”轉為預計負債，在債務重組利得中扣除預計負債，并計入同期的損益科目。舊有規定是：債權人修改其他債務條件，將公允價值確認為重組后的債權價值，將差額計入損益。國家新規：不能確認“或有應收金額”，且不能計入賬面價值。

34綜合重組方式的處理

當債務重組需要結合前幾種方式綜合重組時，會計處理方法及納稅需要調整的方向和細節非常多，要通盤考慮每一項因債務重組而改變科目的處理，并且不能夠互相矛盾或抵觸，需要相關的從業人員和企業員工共同配合完成，且債權人與債務人雙方要達成統一意見，共同完善債務重組的整個過程。

4結論

債務重組是企業選擇的一種用于應對企業短期財務危機的有效方式，幫助企業渡過難關，得以重整企業內部管理漏洞，改善經營狀況，提高企業信譽度，無論對于債權人或債務人雙方來講都是一種有益的手段。同時，債務重組對于會計的處理方法和納稅問題的調整是有正向影響的，有助于完善我國現行的會計制度與稅法。債務重組還可以優化企業資本，便于社會資源的有效配置，對其日后籌劃上市、融資等企業目標做有力準備。

參考文獻：

［1］李清華，張秀玲，于萍新舊企業會計準則——債務重組的變化及有關所得稅的會計處理［J］綠色財會，2010(10)：112-113．

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［3］鄒金姬對我國新所得稅會計準則下債務重組問題的思考［J］當代經濟，2011(5)：101-102．

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［5］張連起新會計準則對企業稅務之影響(二)——“公允價值”的應用對公司納稅的影響［J］中國稅務，2012(2)：34-35．

［6］陳溪我國上市公司的債務重組財務效應分析［J］中國市場，2011（18）．

［7］魏小文我國債務重組業務會計與稅收制度的差異與協調［J］中國市場，2012（13）．