作業成本法在鋼鐵企業成本管理中的應用

［摘要］目前我國鋼鐵行業正進入關鍵時期，如何通過企業內部挖掘潛力，降低企業管理成本，保障企業在激烈的競爭環境中生存下去，是擺在所有鋼鐵企業面前的重要問題，本文探討了在鋼鐵企業中引入作業成本法對企業進行科學的成本管理的方法。

［關鍵詞］作業成本法；成本管理；鋼鐵企業

［中圖分類號］F40672;F42661［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2014）25-0030-02

1當前鋼鐵企業成本管理中的狀況

11傳統成本法不能準確地反映成本

在當前形勢下，降低成本是企業采取的方式之一，企業自認為擁有詳細的成本數據，但這些數據是有偏差、扭曲的。例如制造費用和輔助費用很難追溯到產品，分攤時多以數量為基準。由于產品多樣化和復雜化、企業自動化程度提高以及客戶服務需求的增加，產生了不同產品間成本交叉補貼，進而扭曲個別產品的真實成本。

12成本管理局限性較大

鋼鐵企業的成本管理過于重視生產成本這個環節的管理，而對企業其他環節中的成本管理考量的較少，對供銷環節的成本管理、企業外部的價值鏈的管理往往比較輕視。在管理中，局限于產品生產過程成本的核算分析，缺少對流通領域與技術領域的關注；管理體系的建設上也注重于事后管理，輕視事前的預測決策，無法體現出成本管理的預防性作用。這種成本管理理念早已不能適應當前市場經濟環境的要求。現代管理成本的理念是貫穿產品生命周期的全部成本管理，而絕不是簡單理解為制造成本。

13成本管理觀念亟待提高

對于現代成本的管理，成本降低是有一定限度的，一刀切的控制成本費用會導致產品自身質量和效益的下降，這樣的成本管理就不是一種積極的成本管理。因而，鋼鐵企業不能再簡單將成本管理與降低成本畫上等號，而應該積極的優化資源配置，對投入產出進行高效管理。除了要考慮產品生產成本，還要考慮產品在市場中的效益。時至今日已經不能靠降低成本來獲取優勢地位，而更多的是需要依靠技術投入，來獲取更大收益，也即現代成本管理中所謂的相對降低成本，從而提高產品的效益。

14成本核算方法陳舊

據調查，鋼鐵企業成本核算方法使用品種法占571%左右，使用分步法占415%，其中使用平行結轉法的有229%，使用逐步結轉法的有168%［1］。面對不同的購買需求，同樣一條生產線上會生產多種不同的產品。而我國鋼鐵企業的生產組織較粗放，對消費個性重視不夠，因而成本的核算方法過于簡單。標準成本、計劃成本和目標成本是目前鋼鐵企業普遍采用的成本管理方法，更先進的作業成本法并沒有得到廣泛的應用。

15成本管理主體有待明確

一直以來，高層管理人員和財務人員被認為是成本管理的主體，而車間、班組和職工則只是生產者，從而造成管成本的不懂得技術、懂得技術的不懂得財務，職工們對成本該如何控制，怎樣控制的意識淡薄，感受不到來自市場壓力，沒有成本控制的積極性，浪費現象嚴重，成本管理失去最大的管理群體，很難取得更好的效果。

2作業成本法在鋼鐵企業成本管理中的應用

根據分析，我們知道問題的根源在于目前的成本管理方法不能滿足管理的需要。只有推動企業的成本核算變革、開展作業成本管理是明確的出路。作業成本管理顧名思義即是以作業為核心而進行的成本管理，而開展作業成本管理的前提是必須引入作業成本法進行成本核算。

作業成本法(Activity-Based Costing，ABC)，是最近20年來成本管理理論發展的主要方向和成果。作業成本法的核心思想就是，首先將企業耗費的資源分配到作業上，然后將作業的成本分配到成本對象上。由于引入了“作業”這一載體進行成本分配，作業成本法相對于傳統的成本分配方法更客觀地描述了資源與成本對象之間的關系，使成本核算的結果更加精細、準確［2］。

作業成本法采用了比較合理的方法分配間接費用，其理念是“作業耗用資源，產品耗用作業”，首先匯集各作業中心消耗的各種資源，然后將各作業中心的成本按各自的作業動因分配到各產品。歸根結底，它是采用多種標準分配間接費用，是對不同的作業中心采用不同的作業動因來分配間接費用。而傳統的成本計算只采用單一的標準進行制造費用的分配，無法正確反映不同產品生產中不同技術因素對費用發生的不同影響。

21尋找成本最終的承擔者

作業成本法的直接目的是將企業消耗的各種資源分配到最終承擔者，即成本對象。它是歸集和分配成本的主要依據，也是成本控制、成本預測和贏利分析的關注對象。針對鋼鐵企業的成本關注點和鋼鐵行業特點，確定具體的成本計算對象。

22明確生產經營過程消耗的所有資源

資源是為了完成工作而投入的具體的勞動者、勞動工具。根據鋼鐵企業的業務特點將其報表項目進行組合或分解后，在模型里定義了包括：原材料費、動力費、職工薪酬、折舊費、辦公費、修理費、運輸費、建筑物、車間設備等各種資源。

23確定發生的作業

作業是企業為實現戰略目標進行的與顧客價值創造相關的各項資源消耗活動，是投入產出因果聯動的實體，它貫穿于企業經營的整個過程。通過調研細分并描述出了各部門所包含的作業。根據作業的性質、層次和重要程度確定企業的活動。

24選擇合適的成本動因

成本動因是各項資源和活動被最終產品消耗的方式和原因。按照所分配的對象，成本動因可分為資源動因和作業動因。資源動因是將各項資源費用歸集到不同作業的依據，它反映了作業與資源之間的關系，是對一項作業所消耗資源數量的計量。作業動因是將不同作業中歸集的成本分配到成本對象的依據。通過分析作業動因與最終產出的關系，可以揭示出增值作業與非增值作業，優化企業生產流程，是成本對象對作業需求的頻度和強度的計量。

25設置成本庫并歸集資源耗費到作業中心

成本庫又稱同質成本庫，它以作業中心為對象，把具有相同作業動因的作業所耗費的資源歸集到一起。這一過程包括兩個環節：①按照資源動因把資源的消耗一項一項地分配到作業。②把具有相同作業動因的作業合并形成作業中心，再將作業中心各項作業的資源耗費合并加在一起。

26基于作業成本動因確定各作業成本庫的成本分配率并分配成本在歸集同質作業成本庫后，需要從中選取恰當的作業成本動因，把各作業成本庫中的作業成本除以作業動因的單位數，計算出以作業動因為單位的成本分配率，即作業率。接著根據成本對象耗用的作業和作業率，將作業成本分配到產品或服務。

27形成成本報告并進行分析

根據鋼鐵企業成本管理的需求，對產品進行多維度贏利能力分析、成本測算和各個部門間的成本結算，作為成本報告與分析的重點，同時也能高效地核算出各級部門之間的成本。

3作業成本法在鋼鐵企業成本管理中應用的效果31細分業務流程，準確核算成本

引入作業成本法管理后，鋼鐵企業的業務流程被分解為不同的作業，從作業層次收集成本信息，按因果關系進行成本分配，保證了成本信息的真實性。由于不同作業有不同的動因，間接費用可以按照相關的動因得到合理地分配，成本分配的準確性就有了保障，不同維度的成本相應地就可以計算出來。

32便于企業內部結算，實現各作業點的考核

為了考核作業點的贏利，需要進行內部各個部門的結算。鋼鐵企業的各個部門結算采用的是回歸成本的方式，舊的成本核算方法根本無法完成此項工作，成本回歸變為了內部結算的難題。引入作業成本法后，解決了從產品、客戶、內部各個部門等多角度核算成本的一致性問題。

33分析成本異常，優化業務流程

作業成本管理系統是從作業層面反映企業成本的。實施作業成本法以后，鋼鐵企業管理的路徑可以由成本項目到資源消耗，由資源消耗到作業成本。這一機制不但賦予了鋼鐵企業快速識別成本異常領域的可能，而且提供了分析異常原因的工具，并優化了業務流程和成本結構。

34加強了企業的成本管理，增強了企業的競爭力

通過實施作業管理，消除非增值作業，優化作業鏈和價值鏈，改進并提高增值作業效率，有效支持市場定位決策，為企業的發展壯大提供最強有力的支持。作業成本法通過上述幾方面使得鋼鐵企業在實現既定的顧客服務水平的條件下，降低了企業的生產成本，加強了企業的成本管理，提高了企業的競爭能力。

作業成本法對鋼鐵企業成本管理的效果是顯而易見的。它可以為鋼鐵企業提供精細化的成本信息，相比于傳統成本法只能按成本中心核算的模式相比，是一個質的飛躍。但是由于企業內部生產流程和經營管理的具體安排不同，導致每個企業都會有自己的特點，這也為作業成本法推廣提出了難題，不能隨意直接套用現有的模式。從根本上優化企業資源，提高企業的運營效率將是一個長期的過程，要適時地根據企業不同時期成本控制的要求對業務流程進行不斷地調整，與企業整體發展的大潮同進，將改革進行到底。

參考文獻：

［1］周愛群論鋼鐵企業成本管理［J］冶金財會，2007(3)

［2］北京諾亞舟財務咨詢有限公司諾亞舟咨詢［EB/OL］http://wwwnoaharkcomcn．