關于“營改增”問題的探究

盧國麟

（福建建筑學校,福州 350000）

關于“營改增”問題的探究

盧國麟

（福建建筑學校,福州 350000）

在改革的大背景下，我國實行了營業稅改增值稅的稅制改革。2011年，財政部和國家稅務總局發布經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》，營業稅改征增值稅試點方案公布后，作為一項重要的結構性減稅措施，本文首先對出臺營業稅改增值稅問題作了簡要概述，然后就營業稅改增值稅對企業的影響作了分析。

營業稅；增值稅；營改增；試點范圍；稅率結構

1 營業稅及增值稅含義及其作用

營業稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。營業稅的發展可謂歷經周折，歷史悠久，它是一種古老的稅種，主要針對第三產業，有建筑業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、廣告業、其他服務業等。營業稅在我國經濟發展中占據著極其重要的作用。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅已經成為中國最主要的稅種之一。增值稅制度起源于1918年德國的隆西蒙斯和美國的亞當斯的學說，并很快流行于世界，由1979年引入我國之后經歷過數次完善，成為我國的第一大稅。

2 解讀實施“營改增”的原因

從94年稅制改革以來，對營業稅改革的呼聲一直不斷，主是因為營業稅與增值稅并行的存在一些弊端。從國際上看，增值稅在國際上是一種成熟的稅種，得到廣泛認同的一個稅種，進行營改增是符合國際化的趨勢。

一是從事營業稅勞務企業購進材料、固定資產不能抵扣，由此導致我國營業稅納稅企業生產成本較高，營業稅是價內稅，消費者購買商品時價格勢必會提高，而服務業是我國的新興產業，成本價格的提高會使許多人享受不到更好的服務，造成服務業無法得到大力發展，據我們所知越是發達的國家，服務業也越發達，這對我國建立現代化國家不利；二是制造企業購進營業稅勞務不能抵扣，制造企業一般是繳納增值稅的，但是全國各個行業是密切相連的，如果制造業在購進營業稅業務時不能納稅，不但提高了制造業的成本，其實更加限制了服務業的發展；三是從事營業稅勞務企業之間相互提供勞務不能抵扣，這不言而喻會影響一些勞務企業的發展，不利于我國這種人口大國的勞務行業的發展。

營業稅的一大特點就是征收簡便，但是隨著社會經濟的發展，營業稅也出現了征收難題，例如傳統商品服務化，商品和服務的區別愈益模糊，稅收征管面臨新問題。營業稅不能抵扣，總是各環節全額計征，重復征稅仍很嚴重。

3 我國“營改增”試點情況

增值稅相對于營業稅來說，有不重復征稅等特點，可以彌補營業稅所帶來的不足。所以我國針對以上原因展開試點實行營業稅該增值稅，試點的內容主要如下：2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。

總體看，試點運行平穩，好于預期，漸行漸好。截至2013年2月底，試點企業已達112萬戶，平均每個試點省市每月大約增加5%的試點企業。說明改革的利好政策有吸引力，更多經營者愿參與到改革中來。從稅負變化看，到今年2月底，試點企業共減負550億元以上，95%的企業實現減負或稅負無變化，只有5%左右的企業稅負有所增加。而所有小規模納稅人，包括眾多個體戶，都實現減稅，減稅幅度達40%。從改革成效看，改革解決了重復征稅問題，完善了稅制；推動了經濟結構調整。部分企業稅負增加，很多與抵扣不足有關，擴大試點行業和地區后，這一問題會逐步解決，長期看企業是可以減負的。測算顯示，今年8月1日起“1+6”行業試點擴至全國，預計全年減收規模為1200多億元，全部推開“營改增”后全年預計可減稅約兩三千億元。

（1）政府財政補貼并非長久之機。營改增試點中交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率，應稅服務出口實行零稅率。由于交通運輸業等行業的一般納稅人，進項抵扣較小，導致稅負有所增加，但此次營改增試點是為了減少服務業的重復征稅，減少服務業的稅負，促進服務業的發展，從而進一步推進上海創新驅動，轉型發展。因此，上海市政府對在營改增試點中稅負增加的企業進行了補貼。但財政補貼并非長久之計，而從經濟學角度看，財政補貼是和市場競爭相違背的，不利于反映企業真正的績效。尤其是有些企業還存在利用政府補貼進行尋租的行為。（2）在現行分稅制財政體制下，增值稅是中央與地方的共享稅，國內增值稅按75%：25%的比例在中央政府與地方政府間分成，進口增值稅收入歸中央。營業稅是地方稅，除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業稅收入劃歸中央，其他均屬地方財政收入。

4 營業稅改增值稅對企業的影響

（1）有利于完善稅制，消除重復征稅，降低服務企業稅收成本，增強企業發展能力；（2）有利于社會專業化分工，促進服務業產業融合；有利于社會專業化分工，促進二、三產業融合，有利于優化投資、消費和出口結構，促進經濟健康協調發展。雖然營業稅該增值稅有諸多好處，但是在營業稅改增值稅的初期所帶來的問題，特別是對服務業也是急需解決的，有很多我們不得不去面對的不良影響；（3）對一些服務業行業主要成本是勞動力，租金，物業管理費等等，針對這些支出增值稅不能抵扣。調查顯示，超過四成以上的交通運輸企業一般納稅人稅負有所增加，部分現代服務業企業的運營成本主要由人工費、房屋租金和物業管理費等構成，這部分支出不能抵扣，而其他抵扣進項稅額也較少，因此這類企業在試點中總體獲益不多，這也使營改增的意義大打折扣。還有一些服務性行業不需要購置大型設備。企業的主要成本構成中固定成本和人工成本較高，而此類成本不能產生進項稅，其成本可抵扣的比重過低，導致稅基過高，變相增加了稅負；（4）一個政策的頒布有人歡喜有人憂，營業稅改增值稅更是如此，一部分企業因為這一政策的實施，使利潤降低，交通運輸業就是典型代表，營業稅的稅率原本為3%，而改革后，一家物流公司負責人給我們算了一筆賬，以公司一條熱門線路為例，單趟的平均運費收入為9000元左右，燃油費2800元（含稅），過路通行費2800元。原營業稅為270元，增值稅銷項稅額891.9元，燃油費抵扣后，實際稅負415.9元，增加了145.9元。

5 “營改增”政策進一步完善的建議

營業稅改增值稅對我國企業的發展存在很重要契機，但是在現行階段對企業也有較多的不良影響，涉及稅收管轄，企業核算方法，會計報表等多個方面，也不能夠操之過急，針對于此，我們必須采取必要的措施加以解決。

試點地區納稅人改為繳納增值稅后，其開具的增值稅專用發票不僅可以由試點地區的增值稅一般納稅人抵扣，也可以由非試點地區的增值稅一般納稅人抵扣，同時企業購買的設備機器還可以抵扣一定的稅負，這增強了試點地區對企業的吸引力。這種長期利好性也是吸引越來越多地區申請加入試點的重要因素，但反過來說，對于非試點地區而言，也是不公平的。建議盡快加快試點進程及早在全國推廣。

建議政府加大宣傳力度，鼓勵和引導服務企業積極應對“營改增”政策帶來的影響。鼓勵企業提前在管理、稅務、財務、運營等人員中展開增值稅相關政策知識培訓，審視自身經營運營現狀，深入分析增值稅改革可能帶來的對于企業成本、現金流等方面的影響，提前做好與“營改增”有關的業務流程、財務管理等方面的準備工作。

[1]財政部 國家稅務總局《營業稅改征增值稅試點方案》[S].

[2]吳明輝.營業稅改增值稅對企業稅收的影響[M].現代商業出版社.

[3]吳惠婷.營改增試點對交通運輸企業的影響[J].財會月刊.

[4]龔輝文.關于增值稅、營業稅合并問題的思考[J].稅務研究.