全球會計準則目標真的可以實現嗎？

伊恩·麥金托什

建立統一的全球會計準則的目標能否實現？真的有可能制定出一套包括發達國家和新興經濟體在內的全球每一國家均能一致應用的全球財務報告語言嗎？在已經有100多個國家強制企業采用國際財務報告準則的今天，提出上面的問題似乎比較奇怪。但雖然進步巨大，可依然有幾個大國尚未確定是否采用以及如何采用國際財務報告準則，而這些國家政策制定者的決策，主要取決于關于全球會計準則能否實現的看法。

一、全球會計準則需求強勁

最近的金融危機充分說明，國家資本市場本質上具有全球互聯性。回望2007年危機開始之際，國際貨幣基金組織根據當時的認識，認為美國次貸危機是可控的，對全球經濟的威脅不大。當時幾乎沒有那個政策制定者能夠認識到復雜經濟之間的相互關聯度和相互依存度，而發達國家和新興經濟體之間的脫鉤論卻風靡一時。但到了后危機時代，政策制定者們都充分意識到，世界上每個國家的資本市場，即使是全球最大的資本市場，其所扮演的角色也不過是全球金融系統的一顆衛星而已。

跨國公司或投資者對此卻毫不奇怪，因為他們充分意識到全球市場呈現出的機會已經有很多年了。就在上一周，貝克&麥肯齊國際法律事務所發布報告稱，跨國并購交易已經超過危機前的水平，“強勁的宏觀經濟和政治力量為經濟全球化提供了源源不斷的動力，而全世界公司所采取的戰略也驅動它們打入新市場和新轄區”。值得一提的是40%的國際并購交易源于北美。

麥肯錫公司最近發布了研究結果，顯示超過三分之一的金融投資實際上是國際交易。結論是因日益復蘇、新興經濟體參與以及技術進步的聯合推動，10年后的全球金融投資流動總量將是目前的三倍。

此類報告都描繪出一幅全球交易前所未有增長的圖景。這些交易由在全球市場環境中經營的公司運作，而其背后則是尋求全球投資機會與投資多元化的投資者。與上述大背景相反，各不相同且互不可比的國家會計準則，比以往任何時代更加難以理解。因為在當今的全球化市場中，各不相同的國家會計準則增加了公司和投資者的成本、復雜性以及不同會計準則之間的轉換風險。

二、全球會計準則取得重大進展

實現全球會計準則的努力，肇始于1973年國際會計準則委員會（IASC，即國際會計準則理事會的前身）的成立。IASC由9個最大經濟體的會計準則制定機構發起成立，目的是通過共同合作，減少國家會計準則與國際認可基準的差異。25年后，這些國家的會計準則仍不可比，也沒有一個國家要求使用國際準則。問題在于每個國家都只采納了與各自準則制定機構偏好一致的那部分國際準則。由于不同的國家有不同的偏好，國際可比性就無從談起，國家層面所使用的會計準則質量依然參差不齊。

這是國際會計準則委員會改組為國際會計準則理事會（IASB）的其中一個主要原因。改組后國際會計準則理事會的使命，也從總結歸納不同國家準則的相似點，演變成為世界上所有國家須原樣執行同一準則。因此，舊模式已不再適用，不得不采用國際會計準則理事會目前的新模式和新策略。

國際會計準則理事會所采用的模式，是建立單一的會計準則并在全球范圍內一致地應用，現在證明已經取得了令人矚目的成就。國際會計準則理事會自2001年開始運作以來，已經從沒有哪個主要經濟體要求使用國際財務報告準則的局面，到目前已有100多個國家從使用國家準則轉換為采用國際財務報告準則。最近國際財務報告準則基金會，發布了國際會計準則理事會原理事保羅·怕克特主持的重大研究項目成果。這項研究調查了130多個國家，研究成果經這些國家相關管轄機構核實，發現100多個國家要求全部或大部分上市公司強制采用國際財務報告準則，占所調查國家總數的81%。

其余尚未要求在國內用途上使用國際財務報告準則的國家，卻允許在特定情況下使用國際財務報告準則。印度和日本允許企業自愿采用國際財務報告準則已有一段時間，其中日本政府還把鼓勵更大范圍地使用國際財務報告準則，作為其最近宣布的增長戰略的一個基本要素。中國的許多大型公司因在內地和香港同時上市而采用整套國際財務報告準則編制公司報告，而美國從2007年起就允許非本土公司采用國際財務報告準則編制報告。此外，這些國家的投資者，也是經驗豐富的采用國際財務報告準則編制財務報表的使用者。

有證據顯示，全球會計準則既是各方的要求與期望，也是可實現的目標，而且在我看來也是必然的選擇。隨著經濟全球化的飛快發展，在那些尚未采用國際財務報告準則的行政轄區，支持采用國際財務報告準則的力量也會持續增長。因此，我一直認為，不必對某一行政管轄區何時采用國際準則過于關注和糾結。要是引用具有傳奇色彩的美聯儲原主席、國際會計準則理事會受托人委員會首任主席保羅·沃爾克的話就是，“所有國家最終必將采用國際財務報告準則”。

三、“采用”與“趨同”

我發現“采用”與“趨同”兩個詞經常交互使用，但卻是完全不同的兩碼事。“采用”是指全面運用整套國際財務報告準則，同時意味著采用國際財務報告準則的行政管轄區，應持續承諾將發展變化了的國際財務報告準則納入其未來應用。“趨同”是一種行之有效的法律策略，就是把多套不同的會計準則組織成一個緊密體系。2011年委托人戰略復審已經申明，不能用“趨同”來取代“采用”。

國際會計準則理事會與美國財務會計準則委員會長達十年之久的趨同項目，目標是共同合作來改進美國公認會計準則和國際財務報告準則，使兩套準則更趨于一致，從而使作出“采用”國際財務報告準則的決定更為容易并且使國際財務報告準則更易接受。

國際會計準則理事會與美國財務會計準則委員會的趨同項目取得了一些成功，當然也有失敗。在許多重要的領域，國際會計準則理事會與美國財務會計準則委員會已成功調整了會計準則的不同規定，使兩套會計準則趨于一致，如企業合并、公允價值計量以及最為重要的收入確認項目。由于改進了全球財務信息的質量與可比性，因此國際會計準則理事會取得的這些成就不容忽視。endprint

與此同時我們也看到，其他一些重要領域的趨同并未成功。例如金融工具項目，包括衍生工具凈額結算、貸款損失準備以及金融工具的分類和計量等諸多層面，我們兩個委員會曾面對面討論并達成趨同結果，但這些一致意見最終卻消融殆盡，未能形成趨同的會計準則。

美國財務會計準則委員會與國際會計準則理事會所遵守的規則不同，前者優先考慮來自美國國內的反饋意見，而后者卻要致力理解和慎重平衡來自包括美國在內的全世界的反饋意見。這樣的兩個委員會一起工作，意見分歧不足為奇。如果兩個委員會收到的反饋意見一致，趨同就會實現。否則，趨同通常無法實現，就象金融工具項目那樣。原國際會計準則委員會制定國際準則時存在的制度性缺陷，在目前的趨同過程中依然存在。兩個委員會的目標和原則不同，又相互獨立，在考慮需要慎重權衡的判斷性問題時，往往存在一個不好的習慣，那就是得出不同的且互不兼容的結論。

而且非常類似始終使用一個陣型的足球隊那樣，我們的對手已經學會利用“趨同”使會計準則制定機構相互攻擊，以此來延緩或放棄財務報告的急需改進。“分而治之”策略起始于羅馬帝國，現在卻已經成為阻擊會計準則趨同的有效工具。他們挑選一個或多個尚未實現趨同認可的會計準則制定機構，然后據以爭辯：由于尚未趨同，該項目的效益和優勢無法得到支持。

此外，將趨同的國家準則偽裝為全球準則存在許多危險。正所謂細節決定成敗，會計準則的細微差別，即可對所報告的業績產生實質性影響。不應該期望投資者和財務報表的其他使用者先掌握隱藏在海量會計文獻背后的差異，然后再去比較福特與大眾的財務業績。

四、國際會計準則理事會與國家會計準則制定機構密切合作

國際財務報告準則的高質量與全球認可并非偶然。10多年來，國際會計準則理事會精益求精地打造工作流程，目的就是確保國際財務報告準則既要高質量，又能夠在全球被一致地應用。國際會計準則理事會的工作流程、判斷與全球推廣，可以確保維持國際財務報告準則所必須達到的質量，對此世界各國應有信心。

國際財務報告準則的許多成功，是全球準則制定機構承諾支持國際會計準則理事會的結果，也是貢獻全球資源以實現高質量全球準則的結果。例如，在國際會計準則委員會時代，最大的幾個國家會計準則制定機構單獨研究磋商，即所謂的G4+1。G4+1的成員包括澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國與美國的國家準則制定機構，他們定期會晤，討論本國會計準則進展并達成應對國際會計準則委員會的共同立場。

然而，2001年創立并以制定單一一套全球會計準則為使命的國際會計準則理事會，為G4+1成員提供了一個停止單獨研究磋商并將他們的全部資源投入國際財務報告準則項目的通道和平臺。正是因為如此，G4+1于2001年解散，當時他們的公告你“國際會計準則理事會正在致力實現全球會計準則，再繼續G4+1的活動，可能會分散資源”。國際會計準則理事會與司法管轄區的合作程度，已經成為國際財務報告準則取得成功的一個至關重要的組成部分，已經成為能夠向所有經濟體提供全球一致應用的高質量準則的一個至關重要的組成部分。

在過去兩年里，通過建立國際會計準則理事會的“會計準則咨詢論壇（ASAF）”，我們進一步深化與全球司法管轄區的合作。“會計準則咨詢論壇”的成員來自全世界，包括國家或司法管轄區權威機構的代表。其中，非洲的代表在泛非會計師聯合會的支持下，由南非財務報告準則委員會提供，目前為金·布羅姆菲爾德。

“會計準則咨詢論壇”為來自國家與地區的代表以公開、透明的方式與國際會計準則理事會討論重要議題的技術問題提供了一個平臺。“會計準則咨詢論壇”的會議向公眾開放，所有文件均在國際財務報告準則網站上公布。只要經過其他成員的審議和復核，所有成員均可提出可供討論的建議。我參加了“會計準則咨詢論壇”成立以來的歷次會議，我能佐證的是，這些討論極為有用，的確有助于國際會計準則理事會及其他有關方面了解世界上各種不同的觀點，對我們的決策也有實實在在的影響。

在建立“會計準則咨詢論壇”的時候，我們同意兩年后對該論壇的所有方面及其運作情況進行復審。鑒于該復審日益臨近，為了所有利益相關者的利益，我們將在全球范圍征求各種觀點，以改進這個重要的團體。正如G4+1在它最后公告所總結的那樣，全球準則制定團體繼續集中有限的資源，推動實現建立單一一套全球會計準則的長期愿景，至為重要。即將到來的復審，將會提供一個保證實現上述目標的機制。

綜上所述，全球準則不僅可以實現，而且是經濟持續全球化的必然結果。目前超過80%的國家強制要求采用國際財務報告準則，而其他國家直接采用國際財務報告準則的勢頭持續而強勁。國際財務報告準則已經成為事實上的全球商業語言，隨著時間的推移，國際財務報告準則的世界版圖終將實現。

編輯：彭秋龍endprint