會計電算化對企業內部控制的影響

寇政敏

摘 要：企業內部控制是提高企業效益的重要保障。目前，我國企業實行企業會計電算化，企業內部的會計業務處理發生諸多變化，一定程度上加大了會計內部控制的復雜性。筆者基于分析企業會計電算化系統對內部控制的影響，進而提出了完善企業內部控制制度的建議及對策，以提升企業運用會計電算化的效率。

關鍵詞：會計電算化;內部控制;影響;建議對策

企業內部控制制度指的是企業制定與實施的一系列的控制程序、措施以及方法，旨在保證規章制度和相關的法律法規可以嚴格執行，確保企業資產的完整性和安全性，加強企業會計信息質量。內部控制在會計電算化信息系統環境下作為企業內部控制的一種特殊形式，且企業內部控制也在會計電算化信息系統的快速發展進程中面臨著諸多的新挑戰與問題。筆者對會計電算化對內部控制的影響進行了分析，并提出了加強和完善會計電算化信息系統對內部控制的對策和建議。

一、會計電算化發展現狀及趨勢

隨著網絡化和會計信息系統的快速發展，會計電算化已廣泛地應用在各個企業。但是，會計電算化的實踐中也存在一些問題，制約著我國會計信息系統進一步的發展，對企業內部控制系統也提出了更高的要求，亟待建立新型財務內部控制系統，以期同當代企業可持續發展需求相適應。

1.我國會計電算化的發展現狀

從上世紀七十年代末，我國會計電算化經歷了嘗試階段、自發階段以及有計劃、組織的商品化穩步發展階段，直至當前管理型會計軟件和ERP的發展階段。在發展過程中，我國會計電算化在運用水平與規模方面有了提升和進步，然而，在部門和地區間的發展極不均衡，有些部門和地區剛開始應用會計電算化工作，而有些卻已經普遍運用會計電算化;同時，在運用會計電算化的部門中，大多數運用的是部分會計核算子系統，特別是報表子系統、帳務以及工資等，僅有個別部門徹底擺脫手工記賬，企業全面實現會計核算工作電算化。

當前，在實踐中，我國會計電算化存在的問題主要有以下三方面：①鑒于我國電算化事業發展較晚，對于電算化的重要性意義，會計人員還沒有充分認識到;②會計軟件通用性差，數據格式千差萬別，兼容性差，嚴重影響了會計數據的廣泛運用;③大部分會計人員的計算機應用水平較差，會計電算化業務素質偏低，影響了會計電算化有效的推廣、運用。

2.我國會計電算化的發展趨勢

（1）會計核算電算化階段。對于我國會計電算化而言，其基本特點為模仿手工操作，依靠企業現成的會計核算模式，會計核算數據的輸入/輸出相對比較規范的同時也比較容易組織，根據企業常年積累的固定的會計核算過程和方法，設計并實現會計電算化核算系統，我國目前多數中小企業會計電算化水平仍處于這一階段。企業會計核算雖然能夠加強會計信息質量，減少人工成本，但是這些并不能夠徹底對在建立本系統及其使用的投入進行彌補，進一步提升會計電算化運用水平勢在必行。

（2）財務和企業管理計算機化階段。該階段可謂戰略決戰階段，對于會計電算化有著重要的現實意義。建立和使用企業管理信息系統，凸顯會計電算化的完整性、網絡化以及注重管理會計，可以在最大程度上提升企業財會管理水平，顯著地激發出會計電算化所蘊藏的長期的社會效益以及經濟效益，最終達到企業財會管理的現代化。

實現企業財務和企業管理計算機化，必須與整個企業管理信息系統共同規劃、統籌設計，其核算功能為內核、以管理功能為重心，其關鍵為：①會計和企業管理信息系統系列軟件的開發完善，很大程度上提高會計和企業管理基礎工作;②建立和鞏固企業領導等管理人員的現代管理觀念，完善財務和企業管理計算機化的配套工作;③建立現代企業管理制度，提升財務和企業管理計算機化數據運用效率。

（3）決策支持計算機化階段。企業通過建立、運行會計或企業決策支持系統，為企業財務決策提供支持，這是會計電算化的高級發展階段，是企業運用會計電算化的最終目標，這個階段是以管理為重心的會計信息系統的高級發展階段，可以高效率地解決高級會計決策問題，例如：不確定的財務結果、較多的財務影響因素以及不規范的財務數據等等，成為我國企業未來會計電算化發展的長遠趨勢。

二、會計電算化對企業內部控制的影響

新形勢下，企業應建立健全內部控制制度，從而達到企業自身管理目標，確保企業健康、可持續發展。企業會計電算化系統逐步替代傳統的手工會計系統，對企業內部控制的目標和基本要求以及會計核算系統的基本原理、方法都不會產生較大的影響。但是，企業會計電算化系統的建立、運用，很大程度上加快了會計數據的處理速度，有效提高了會計核算以及決策的準確性，致使會計業務處理程序以及工作組織從根本上出現質的變化，從而給會計信息系統內部控制體系帶來變化，對這些變化進行分析研究，建立、實施一套與之適應的內部控制制度，有助于我們建立更加科學嚴密的會計電算化信息系統和內部控制體系，提升企業管理效率。

1.企業內部控制措施方面

運用會計電算化給企業內部控制方式主要帶來以下的變化：①在企業應用電算化后，一些存在于企業手工會計系統的內部控制措施轉移至電腦內部完成了自動控制;②企業原有的一些內部控制措施是針對于手工會計系統，然而企業運用會計電算化后，這些內部措施已經不需要了，必須加以刪除，提高企業內部控制的整體效率。因此，企業電算化系統中的內部控制措施有著程序控制以及人工控制的特征。

2.企業內部控制內容方面

當前，計算機技術應用于企業會計系統中，不僅可以加強會計工作效率，為其工作添加了新內容，而且對新的內部控制提出了新的需求，易言之，企業需要有軟件維護、編程和分析人員以及配置計算機硬件設施，會計電算化信息的安全保護，以及相關的企業內部制度。

在企業運用會計電算化信息系統時，全部的會計數據都源于數據庫，而會計信息輸入將是最關鍵的控制環節，一旦相關操作不當，將引發連鎖反應，甚至將在最大程度上影響會計信息系統。除此之外，會計信息的保存形式為以磁介質為主，紙介質為輔，磁性存儲介質的會計信息不利之處是，會計數據涂改不留痕跡，容易損壞，企業會計信息系統運用提升企業管理效率的同時，也給企業帶來新的管理風險與內部控制要求。endprint

3.會計信息網絡化方面

企業運用會計電算化信息系統，必將帶來實行會計信息的網絡化，這一變化對企業內部控制的影響是深遠的，會計信息通過開放的互聯網在企業內外進行傳遞，提升了傳遞的速度，但給一些非善意訪問者或計算機病毒帶來可乘之機，會計信息的保密性、真實性、完整性將受到威脅。

綜上所述，企業實現會計電算化后，針對手工會計信息系統的內部控制失效了或不適應新的要求，在會計系統的新情況和新變化之下，企業必須建立健全企業會計電算化信息系統的內部控制，以提高企業的效益。

三、建立健全企業會計電算化信息系統的內部控制

1.強化會計電算化系統的程序控制。企業運用會計電算化信息系統需要：①必須保證會計電算化軟件符合國家標準與企業規范，在正式投入和使用會計核算軟件后，一定要調整原有的會計組織結構，從而有助于會計電算化各系統能夠順當地運行， 滿足和實現預定管理目標;②最大限度地運用會計電算化軟件自身的程序控制功能，進行數據輸入/輸出控制、數據處理控制以及數據通訊控制，加強視技術控制，注重計算機硬件及其軟件的管理;③引入安全稽核機制，記載相對主要的操作日志，并實施必要的權限設置，對數據存儲與檢索加強控制，數據備份控制和痕跡控制進行修改，從而最大程度上有效加強會計電算化系統的輸入/輸出和處理的控制。

2.實行會計電算化系統內部審計。會計電算化信息系統應用于企業，為增強會計電算化系統安全運行效率，保證會計信息有效性、及時性、完整性以及準確性，企業必須推行會計電算化系統的內部審計。強化會計電算化系統內部審計工作不但能夠保證電子會計賬目的安全性、合法性以及真實性，也有利于提升會計電算化系統運行、應用程序內置控制功能的安全性和可靠性，也關系到會計電算化系統內部防范、風險的控制措施是否完善、對經濟業務處理時的方法與程序正確與否、是否有效地執行了相關規章制度以及管理制度和檢查組織完善與否等等。企業內部審計人員要歸納并整理審計情況，同時把審計結果以及有關的有效建議匯總成簡要報告，旨在方便企業有關人員進行決策，進而確保會計電算化系統的內部控制能夠進一步達到周密與完善的目的。

3.完善會計電算化檔案資料管理。企業運用會計電算化信息系統，應建立起完善的檔案管理制度， 包括會計計算機系統有關的資料存檔制度，使用具有可靠性和安全性的檔案保管設備和配備合格的檔案管理人員、采用科學完善的標簽及索引方法，并且建立健全檔案資料的借用和歸還制度等一系列內控制度，加強檔案管理。同時，應當建立會計資料的備份與資料損壞應急措施，基于會計電算化資料特點，依據資料重要程度，對會計檔案定期備份，從而確保會計資料的安全性。

4.加強會計電算化系統維護管理。企業運用會計電算化信息系統，應當加強計算機系統維護，保證會計數據的安全、完整。在會計電算化系統中，企業應當按照特定的操作手續和步驟，依據企業經濟業務、會計數據的處理程序進行運作，嚴格相關操作程序，加強明確的計算機記賬任務分工，在會計電算化系統的信息輸入、輸出以及各環節會計處理等關鍵控制點制定相應的內部控制措施，包括異常情況的處理和每種設備的使用說明等等。同時，企業應當建立健全計算機病毒防范措施，注重安全教育，對于防范病毒的各項管理制度必須做到嚴苛地執行，包括借助相關軟件定期對計算機進行檢測、安裝計算機防毒軟件、清除電腦垃圾和病毒、及時地升級、禁止在工作機上進行與工作無關事項，最大限度保證會計信息的安全完整。

5.提升會計隊伍自身素質的建設。一方面，企業運用會計電算化信息系統，企業應依據發展需要，建立和培養出對財務管理知識和信息技術精通以及可以嫻熟地分析與加工財務信息的高素質應用型人才，通過計算機技術的應用，持續提升會計信息化水平，利用信息技術對其風險加強防范，從而達到企業在財務信息方面的需求;另一方面，企業應注重會計從業人員專業技術的培養，指導其業務培訓，增強會計從業人員的事業心以及責任感，最大程度上給企業強化內部控制以及風險防范給予智力支持和人才保障。

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