高校科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)模式探討

瀘州醫(yī)學(xué)院 裴 華 何 學(xué) 黃顯官

一、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)模式比較

結(jié)合現(xiàn)有國(guó)家法律法規(guī)和審計(jì)方面的規(guī)范，筆者認(rèn)為可控選擇的審計(jì)模式主要有三種：在年度預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)中進(jìn)行；對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；利用對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審簽時(shí)進(jìn)行審計(jì)。三種模式各有優(yōu)勢(shì)和不足。

（一）結(jié)合年度預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)開(kāi)展 有利的方面在于，將科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用納入學(xué)校整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)行管理中審計(jì)，便于整體了解和把握科研經(jīng)費(fèi)總體狀況，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的總收入情況、各科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)撥入、劃轉(zhuǎn)、結(jié)存、結(jié)余等、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的支出報(bào)銷(xiāo)等方面比較清楚，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)和學(xué)校其它經(jīng)費(fèi)管理的異同情況便于對(duì)比分析。不利的方面在于，由于學(xué)校財(cái)務(wù)本身項(xiàng)目較多，科目較細(xì)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)龐大和繁雜，年度預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)工作量很大，而審計(jì)人員的數(shù)量普遍不足，精力有限，在面對(duì)繁重的工作任務(wù)時(shí)可能無(wú)暇顧及科研經(jīng)費(fèi)的具體管理和使用情況，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)可能變成走馬觀花式的了解，不能發(fā)揮審計(jì)的指導(dǎo)作用和審計(jì)的威懾作用。

（二）對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查 這是一種比較值得推廣的審計(jì)模式。通過(guò)此種方式，使審計(jì)人員專(zhuān)注一點(diǎn)，集中精力摸清科研經(jīng)費(fèi)管理過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，從而發(fā)現(xiàn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，還可以在審計(jì)過(guò)程中同科研管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、科研部門(mén)和相關(guān)人員共同探討經(jīng)費(fèi)管理使用中的一些問(wèn)題，從而規(guī)范和理順管理關(guān)系，指導(dǎo)制定一些符合學(xué)校實(shí)際的科研經(jīng)費(fèi)管理制度。通過(guò)對(duì)具體科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的深入審計(jì)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)收支等方面的突出問(wèn)題，加強(qiáng)指導(dǎo)，并對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理部門(mén)和人員發(fā)揮警示作用。不利的方面在于，此種方式工作力度大，需要一個(gè)良好的工作氛圍和環(huán)境，需要同科研部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的協(xié)同配合，否則可能遭遇的阻力較大，工作開(kāi)展起來(lái)比較困難，特別是那些科研經(jīng)費(fèi)總體有限學(xué)校。審計(jì)工作的力度過(guò)大，把握不好審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的度，可能在科研人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)中形成不支持科研工作的不良印象，有害于審計(jì)的權(quán)威和形象。

（三）利用科研項(xiàng)目結(jié)題對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審簽時(shí)進(jìn)行審計(jì) 根據(jù)現(xiàn)有科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，一些重大科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí)均要求編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支的財(cái)務(wù)決算報(bào)告，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告書(shū)上簽署意見(jiàn)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行審核簽字。這為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督提供了切入點(diǎn)。審計(jì)部門(mén)完全可以利用審簽的機(jī)會(huì)，對(duì)單個(gè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理和使用進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果簽署審計(jì)意見(jiàn)。但問(wèn)題在于，科管部門(mén)或科研項(xiàng)目組習(xí)慣于在項(xiàng)目結(jié)題的時(shí)間臨近點(diǎn)才慌忙報(bào)送結(jié)題報(bào)告和編制財(cái)務(wù)報(bào)告，使得審計(jì)高校科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管系統(tǒng)若干問(wèn)題研究部門(mén)根本沒(méi)有時(shí)間進(jìn)行深入審計(jì)。考慮大科研項(xiàng)目結(jié)題的緊迫性，同時(shí)顯示對(duì)科研工作的理解和重視，審計(jì)部門(mén)只得在面對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)已簽字認(rèn)可的財(cái)務(wù)報(bào)告中簽署審計(jì)意見(jiàn)。因此科研經(jīng)費(fèi)的審簽在實(shí)踐中很大程度上形同虛設(shè)。

由此可見(jiàn)，上述三種模式各有利弊，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)結(jié)合進(jìn)行方能發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的應(yīng)有作用。我們的做法是，除堅(jiān)持每月查閱財(cái)務(wù)月度報(bào)表外，每年初一般3-4月份，對(duì)學(xué)校上一年度的預(yù)算執(zhí)行和決算情況進(jìn)行全面審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中結(jié)合國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的要求，在翻閱財(cái)務(wù)原始憑證時(shí)對(duì)科研項(xiàng)目的報(bào)銷(xiāo)單據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)中存在的一些突出問(wèn)題；對(duì)記賬憑證中反映的資金出處和去向進(jìn)行了解；在查看財(cái)務(wù)項(xiàng)目賬時(shí)，不僅關(guān)注通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算劃撥到各部門(mén)管理使用的項(xiàng)目賬，而且對(duì)科研經(jīng)費(fèi)科目下的收支明細(xì)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，看科目設(shè)置和日常管理是否符合國(guó)家規(guī)定；通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表總體把握學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)的收支、結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)等情況。同時(shí)加大宣傳力度，多次協(xié)同科管部門(mén)普及學(xué)校科研管理制度和審計(jì)制度，為審計(jì)工作努力營(yíng)造良好的工作氛圍，力圖進(jìn)一步規(guī)范科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審簽辦法，充分利用審簽的機(jī)會(huì)開(kāi)展對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督。

二、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督新模式

高校審計(jì)工作應(yīng)始終堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的工作方針，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)也不例外。科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管和使用從某種意義上說(shuō)是一對(duì)博弈關(guān)系，應(yīng)努力形成良性互動(dòng)，構(gòu)建雙贏局面。

（一）堅(jiān)持依法審計(jì) 科研經(jīng)費(fèi)是學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的有機(jī)組成部分，無(wú)論是來(lái)源于上級(jí)有關(guān)部門(mén)的縱向經(jīng)費(fèi)還是來(lái)源于合作單位的橫向經(jīng)費(fèi)均屬于學(xué)校收入，是國(guó)有資金而不是個(gè)人財(cái)產(chǎn)，都屬于審計(jì)監(jiān)督的范圍。因此，審計(jì)部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督責(zé)無(wú)旁貸，無(wú)論是財(cái)務(wù)部門(mén)、科管部門(mén)還是科研單位、項(xiàng)目組和科研人員均有無(wú)條件配合審計(jì)監(jiān)督之責(zé)。那些認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)屬于項(xiàng)目組、科技人員，認(rèn)為他們有絕對(duì)支配權(quán)的說(shuō)法和做法是經(jīng)不起推敲和檢查的，與國(guó)家的要求和有關(guān)規(guī)定不符，也是在經(jīng)費(fèi)管理和使用中容易犯錯(cuò)誤甚至違法犯罪的。審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)理直氣壯，大力宣傳科研經(jīng)費(fèi)的國(guó)有性質(zhì)和公用屬性，依法大膽開(kāi)展審計(jì)工作，主動(dòng)把科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)納入審計(jì)監(jiān)督的范圍，確保科研經(jīng)費(fèi)真正用在科研上，防止科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)化為個(gè)人的福利，防止通過(guò)申報(bào)虛假科研項(xiàng)目騙取國(guó)有資金、通過(guò)科研合同轉(zhuǎn)移國(guó)有資金、通過(guò)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)化公為私等現(xiàn)象，促進(jìn)學(xué)校科技事業(yè)和學(xué)校教育事業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

（二）結(jié)合單位實(shí)際審計(jì) 各高校有各自的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，有自己特有的內(nèi)部管理體制。有的高校科研經(jīng)費(fèi)總額巨大，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)教育財(cái)政撥款，有的高校科研經(jīng)費(fèi)有限，科研積極性不高；有的高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一由財(cái)務(wù)部門(mén)分項(xiàng)目核算管理，比較規(guī)范，有的則由科管部門(mén)承擔(dān)具體管理任務(wù)，與財(cái)務(wù)部門(mén)分工合作，還有一些協(xié)調(diào)問(wèn)題。審計(jì)部門(mén)應(yīng)該結(jié)合各自單位的實(shí)際，特別是內(nèi)部管理的不同模式探索適合本單位的審計(jì)模式。比如我校采取的是財(cái)務(wù)部門(mén)和科管部門(mén)分工合作的模式，科研經(jīng)費(fèi)的日常管理主要由科管部門(mén)負(fù)責(zé)，由科管部門(mén)建立項(xiàng)目卡片，進(jìn)行分項(xiàng)目的登記，報(bào)銷(xiāo)審核分金額大小分別經(jīng)項(xiàng)目組、系院、科管部門(mén)、分管校領(lǐng)導(dǎo)、校長(zhǎng)等簽字報(bào)銷(xiāo)，財(cái)務(wù)處僅設(shè)置科研經(jīng)費(fèi)一個(gè)子項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。因此對(duì)科研項(xiàng)目的審計(jì)就必須依賴(lài)于科管部門(mén)的卡片賬，審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的是科管部門(mén)的管理流程是否合理、科研經(jīng)費(fèi)的劃轉(zhuǎn)是否及時(shí)、是否有截留項(xiàng)目組科研經(jīng)費(fèi)的情況、審核是否按申報(bào)書(shū)列示的項(xiàng)目嚴(yán)格把關(guān)、是否堅(jiān)持結(jié)題結(jié)賬、經(jīng)費(fèi)余額同財(cái)務(wù)部門(mén)是否一致等問(wèn)題。

（三）突出審計(jì)重點(diǎn) 審計(jì)工作是個(gè)無(wú)底洞，審計(jì)應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持全面審計(jì)，又突出重點(diǎn)，重點(diǎn)是否突出直接關(guān)系審計(jì)工作的成效。科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中面臨的突出問(wèn)題之一是經(jīng)費(fèi)來(lái)源主體多元，項(xiàng)目眾多，預(yù)算不科學(xué)、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，有的項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，加之目前我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題突出，積弊太多，常常有無(wú)從下手之感。可以根據(jù)項(xiàng)目大小、經(jīng)費(fèi)多少確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目；也可根據(jù)審計(jì)力量情況，選擇能勝任，有實(shí)效的項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。還可以根據(jù)從各方面了解的突出問(wèn)題確定審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)的選擇應(yīng)該有利于解決和規(guī)范有關(guān)問(wèn)題，有利于防范管理風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，有利于發(fā)揮審計(jì)的教育、提醒、警示等作用。結(jié)合我校實(shí)際，我們一般把重點(diǎn)放在報(bào)銷(xiāo)原始單據(jù)的查閱、科研經(jīng)費(fèi)中人員經(jīng)費(fèi)的支取、科研管理費(fèi)的提取和使用、科研余額的處理、科研結(jié)題結(jié)賬等方面，在關(guān)注這些重點(diǎn)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了不少問(wèn)題和不足，并向?qū)W校提出了諸多意見(jiàn)建議。

（四）做到務(wù)求實(shí)效審計(jì) 審計(jì)不能為了審計(jì)而審計(jì)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)審計(jì)工作發(fā)揮學(xué)校經(jīng)濟(jì)和管理系統(tǒng)的免疫功能，促進(jìn)學(xué)校的良性治理。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)目的是發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)管理使用中的突出問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)費(fèi)的管理和使用，通過(guò)審計(jì)提出符合國(guó)家法律法規(guī)和學(xué)校實(shí)際的經(jīng)費(fèi)管理使用制度，建立有利于學(xué)校事業(yè)科學(xué)發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制；確保科研經(jīng)費(fèi)合法合理使用，最大限度發(fā)揮經(jīng)費(fèi)的使用效益，促進(jìn)學(xué)校科研事業(yè)的發(fā)展；保護(hù)管理人員和科技人員不違規(guī)違紀(jì)，促進(jìn)學(xué)校廉政建設(shè)。因此科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)既要順勢(shì)而為，借國(guó)家重視之力、之時(shí)，抓住工作開(kāi)展的有利時(shí)機(jī)，積極主動(dòng)介入科研經(jīng)費(fèi)的管理，確定一些科研經(jīng)費(fèi)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，明確審計(jì)方向，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，不能全面開(kāi)花，淺嘗則止，搞形式，走過(guò)場(chǎng)，那樣起不到審計(jì)的作用，反而會(huì)激發(fā)對(duì)審計(jì)工作的反感。正確的做法是，審計(jì)過(guò)程中要以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為中心，應(yīng)可能找出一些管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，揭示管理風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)后要跳出審計(jì)看問(wèn)題，認(rèn)真分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，找出解決問(wèn)題的辦法，提出有針對(duì)性的可行的意見(jiàn)和建議，只有這樣方能發(fā)揮審計(jì)的實(shí)效。

近年來(lái)，我校積極探索和踐行以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的”的內(nèi)部審計(jì)高校科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管新模式，并將其運(yùn)用到科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)中，努力構(gòu)建“服務(wù)導(dǎo)向型審計(jì)”新模式。審計(jì)部門(mén)同科管部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)建立了良好的合作關(guān)系，為科研經(jīng)費(fèi)管理制度提供審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)，幫助科研和財(cái)務(wù)部門(mén)建立健全經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制制度，將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合起來(lái)，最大限度地防范和化解科研經(jīng)費(fèi)管理和使用過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)；同科管部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等一起協(xié)助科研項(xiàng)目的申報(bào)，試行科研項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審，積極參與對(duì)科研項(xiàng)目申報(bào)和擬購(gòu)固定資產(chǎn)的專(zhuān)家論證；通過(guò)參與科研項(xiàng)目中期檢查、結(jié)題經(jīng)費(fèi)審簽等方式及時(shí)反饋審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和不足，指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和相關(guān)管理部門(mén)防范和糾正，從而建立起了全過(guò)程跟蹤審計(jì)的機(jī)制，增強(qiáng)了審計(jì)工作的主動(dòng)性和建設(shè)性。審計(jì)部門(mén)的意見(jiàn)和建議得到了學(xué)校和有關(guān)部門(mén)的高度重視，形成了和諧審計(jì)的局面，提高了審計(jì)效率和效益。

［1］袁新文、洪少丹：《高校科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管系統(tǒng)若干問(wèn)題研究》，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》2013年第1期。

［2］申笑顏等：《高校科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的演化博弈研究》，《科技管理研究》2013年第1期。