審計教學案例選擇與問題設計

攀枝花學院經濟與管理學院 韋 霞

一、案例教學的作用

審計學是一門理論性和實踐性都很強的學科。一方面，審計理論抽象、晦澀難懂，另一方面，其實務操作需要較多的職業判斷。因此，案例教學被廣泛地應用于審計教學。案例教學以特定的案例為教學材料，結合教學主題，通過討論、問答等師生互動的教學過程，讓學生了解與教學主題相關的概念或理論，從而達到多元化的教學目的，提升學生的綜合能力。可以說，案例教學是理論與實際的最佳結合點。具體而言，在審計教學中引入案例教學可以起到如下作用：

（一）提高學習興趣，調動學生積極性 案例教學將真實生動的審計案例穿插到審計學課程中，使學生從枯燥的審計理論中走出來，有興趣探究審計理論背后的故事，或者在審計案例中去尋找潛藏的審計理論，從而增進學生求知和思考的愿望。

（二）深化對理論知識的理解 案例教學以特定的案例為教學手段，可以使復雜的問題簡單化，枯燥的知識趣味化，抽象的道理具體化。通過案例分析，學生的感性認識不斷增強，從而有利于對理論知識的快速掌握和深刻理解，并且這樣獲取的知識也更為牢固。

（三）提高學生的綜合能力 通過案例教學，能夠使學生將所學理論知識應用于實際的案例分析中，通過知識的運用來發現問題、分析問題和解決問題，培養學生發散型、創新性的辯證思維方式，同時積極參與案例的討論還有助于鍛煉學生的表達能力和溝通能力。

（四）擴大學生的知識面 審計案例涉及的知識很多，一個綜合性的審計案例不僅能與不同的審計理論相對應，也與內部控制、公司治理、財務會計、財務管理、經濟法、稅法等知識結合在一起，同時案例的背景還涉及社會政治經濟的方方面面。通過案例教學，學生不僅能系統鞏固相關的專業知識，還能加深對審計行業的了解，加深對社會的認識。

二、審計案例的選擇

審計案例是聯系審計理論和審計實踐的橋梁，是案例教學的內容。審計案例的選擇是否恰當是案例教學取得成功的關鍵。一個恰當的審計案例，可以使現實問題迅速反映到課堂上來，引發學生的求知欲望，給學生留下足夠的思維空間，增強學生分析問題和解決問題的能力，同時顯現教師的課堂組織能力和引導能力，從而詮釋案例教學模式。在選擇審計案例時應把握以下原則：

（一）從案例的規模看，大型案例與小型案例相結合 大型案例篇幅較長，內容較多，涉及面廣，是對教師和學生綜合能力的考驗。這類案例的取得相對比較容易，目前的審計案例書籍中基本涉及的都是大型案例。這類案例來自于真實的歷史事件，具有現實針對性，能夠充分體現審計環境、審計實務的精要，一個案例就是一個生動的故事，是學生在未來的職業領域中可能遭遇的，能夠在其經驗世界中產生共鳴，從而激發學生的學習興趣。從案例的內容來看，大型案例不僅涉及到審計中許多跨章節的知識點，也涉及到市場監管、行業管理、公司治理等諸多方面，對教師的組織能力和學生的知識儲備都要求較高。大型案例一般安排在某一章節結束后，以案例分析課的形式進行，教師可預先提出問題，要求學生帶著問題查找案例相關資料，在課堂上參與討論，解決問題。小型案例篇幅短小，內容簡潔，主要針對某一個審計問題或知識點而準備，目的是幫助學生掌握和理解相關要點。小型案例可以來自于真實的審計事件，也可以虛構。虛構的案例可能不夠生動，但在設計時可以和審計理論緊密結合，具有較強的針對性和引導性，明確地反映出教師的意圖。虛構的案例如果運用得當，同樣可以使學生更好地理解審計理論，掌握審計技術。小型案例一般適用于課前或課中，引發學生對這堂課的興趣或者是解決某一具體問題，比如，在講解審計證據的特性、收入的確認原則、函證程序等內容時，都可以通過相關的案例幫助學生理解和掌握相應的審計技巧。

（二）從案例的時間看，早期案例與近期案例相結合 目前，寫入審計教材并在課堂上討論較多的絕大多數屬于早期的經典案例。其中某些案例不僅對審計理論的發展有著深遠的影響，對社會經濟的發展也有著重要意義，比如，南海公司事件，誕生了世界上第一份審計報告，并對股份公司的發展產生了重要影響；羅賓斯藥材公司事件，使得注冊會計師的法律責任開始被關注，同時應收賬款的函證和存貨的監盤被寫入了審計準則，成為必須的審計程序；銀廣廈事件，集中反映出我國會計師事務所組織形式的弊病；科龍事件，引發了對外資會計師事務所在中國“超國民待遇”的深入探討。這些早期的經典案例比較成熟，能夠幫助學生了解審計發展的背景和歷史過程，理解審計的相關概念，可供長期使用，是案例教學中不可或缺的重要內容。

但案例教學中如果僅僅討論早期案例，會使學生覺得脫離現實，逐漸喪失學習興趣。因此，教師要根據社會經濟環境和國家政策法規的變化，密切關注近年來國內外發生的有重大社會影響的審計案件，確保緊跟社會熱點的討論，充分調動學生的學習和研究興趣。比如，綠大地欺詐上市事件引發的市場監管問題；萬福生科造假事件引發的中介機構法律責任及問題事務所合并話題；天華正信（北京）會計師事務所行賄案引發的注冊會計師職業道德問題。這類案例因為對及時性的要求較高，一般而言不會有現成的案例資料，需要教師從相關的新聞媒體中廣泛尋找，精心整理，編制成適合教學的審計案例，這個過程也可以發動學生一起參與，從而培養學生敏銳的嗅覺力和文字分析能力。另外，教師也可以通過自身的審計實踐或者會計師事務所的資源來收集案例。值得慶幸的是，近年來中國注冊會計師協會也非常重視案例教學，根據行業協會監管檢查獲得的第一手資料，目前已編制了三輯《中國注冊會計師繼續教育審計案例》，這些案例的時效性和針對性都很強，也非常適用于本科生的案例教學。

（三）從案例的來源看，國外案例與國內案例相結合 注冊會計師審計形成于英國的股份公司制度，完善于美國發達的資本市場，在西方近三百年的發展歷史中積累了大量的案例，一些案例的影響在審計史上非常深遠。如，安然案例中關于注冊會計師獨立性的質疑；南方保健案例中對重要性水平的規避，厄特馬斯案例中關于第三方責任的判決。考慮到審計技術本身的相似性，在講課時運用國外發生的案例來說明問題并無不妥，但由于我國和國外在歷史文化、社會背景及政治法律環境等方面都存在著較大的差異，特別是我國會計準則和國外也不盡相同，學生在理解國外案例時會有些吃力，尤其弄不懂國外的會計造假手法。我國從1980年開始重建注冊會計師制度，與西方國家相比審計歷史非常短。但隨著我國注冊會計師審計的不斷發展，可供選擇的審計案例也日漸豐富，比如，藍田股份、東方電子、科龍電器、縱橫國際等，這些審計案例在會計造假手法和審計失敗方面都帶有鮮明的中國特色，與學生所處的社會環境相適應，學生在課堂上的接受力會更強，更能發揮案例教學的積極作用。

在選擇審計案例時，除了做到上述三個“結合”以外，還要注意案例的代表性和爭議性。代表性是指案例所反映的內容和問題帶有普遍性，具有典型意義，能夠推而廣之，而不是僅僅局限于該案例所處的具體環境，以便達到舉一反三、觸類旁通的效果。爭議性是指案例分析的結論不必只有唯一的、標準的答案，要求學生在爭議和沖突中做出判斷，這樣可以充分體現專業判斷能力和案例教學的魅力。

三、審計案例的問題設計

審計案例選定之后，就要思考如何針對選定的案例設計恰當的問題。在案例教學中，問題是學生學習的主線和師生互動的媒介，通過問題來引發學生積極思考，激發學習興趣，提高解決問題的能力，培養學習技能，使學生成為獨立自主的學習者。問題的提出、討論、分析及評價是案例教學的脈絡及精華所在。

（一）問題的設計要有目標性 審計學的每個章節都有一個明確的教學目標，所選擇的案例也首先要體現這個中心目標。問題設計需要服務于課堂教學目標的達成，如果教師脫離教學目標發問，會使學生找不到學習重點，不但浪費了時間，而且使教學效率低下。一個綜合型的案例，可以詮釋很多不同的審計理論，可以從不同的角度進行分析。教師在教學中必須把握案例的學習時間，以本章節的知識點為主線設計相應的問題，從而實現教學目標，深化理論教學。如銀廣廈案例，如果在講授“執業規范體系”這一章節時選擇該案例，那么問題的設計應圍繞“事務所質量控制”這一教學目標，設計諸如“中天勤的內部管理存在哪些缺陷”、“中天勤在業務承接、人員委派、業務執行等方面違反了質量控制準則的哪些要求”等問題；如果在講授“審計證據”這一章節時選擇該案例，那么問題的設計應圍繞“審計證據的特性和獲取”這一教學目標，設計諸如“中天勤在審計中是否取得了充分、適當的審計證據”、“中天勤在實施函證程序時存在哪些缺陷”、“在該案例中應該如何實施分析程序”等問題。

（二）問題的設計要有層次性 加涅等人曾經根據心理加工的不同復雜程度把學習者的智慧技能分為辨別、概念、規則與原理和問題解決四個層次，反應了學生在學習過程中逐層提高思維水平的規律與需要。這說明教師在設計問題時要有一定的思維層次，要設計一系列環環相扣、逐層遞升的問題，讓學生拾級而上，引領課堂教學向縱深推進，實現學生思維的提升。設計問題時要體現出層次性，不僅要依據教學目標和內容，而且要根據學生的實際情況，遵循思維活動由近及遠、由易到難的規律，合理設置問題遞進的幅度。問題結構既要與學生原有認知結構相符，又要高于學生的原有認知水平，使問題處于學生跳一跳就夠得著的位置。如，在分析安然案例時，可以由基本概念到問題解決提出這樣一系列問題：什么是獨立性？影響審計獨立性的因素有哪些？安達信的獨立性受損表現在哪些方面？獨立性受損為什么會影響審計質量？薩班斯法案中為解決注冊會計師獨立性問題提出了哪些措施？你認為還有哪些方法可以加強注冊會計師的獨立性？

（三）問題的設計要有系統性 審計是一門綜合性很強的課程，一個大型的審計案例會涉及審計技術、審計主體、審計客體、審計標準、審計環境等問題。這些問題不是審計學的某個章節可以解決的，也不是審計學這一門課程可以解決的，而是涉及到不同的專業課程以及學生本身對社會的認知。在問題的解決過程中，各門課程相互關聯，形成一個有機整體。因此，設計的問題應具有系統性，既要保證審計學課程的整體性、邏輯性，同時還要兼顧其他課程的相關性，最終保證知識的有效遷移。但應注意的是課程的重點性，應以所學課程為問題的重點，如果牽扯過多的課程，則有喧賓奪主之嫌。如，在科龍電器案例中，會涉及到審計報告問題、審計程序問題、會計師事務所法律責任問題、科龍會計造假手法問題、市場監管問題、上市公司法律責任問題、公司治理問題等，在這些問題中，重點應討論的是審計報告、審計程序問題，而法律責任、市場監管、公司治理等問題因為涉及其他相關課程可以簡單提及，但不做深入探討。

（四）問題的設計要有前瞻性 寫入審計教材的內容都是比較成熟的理論和審計準則的現行規定。然而，隨著社會環境的變化和經濟的發展，審計理論也在不斷的探索發展之中，審計技術也在不斷的改進以適應新的審計環境。為彌補教材相對滯后的不足，在問題設計中，要適當引入學科研究的前沿動態和最新成果，在不阻礙學生知識遷移的前提下，盡可能地拓寬知識視野，激發學生的求知欲望，引發學生對學科的關注和熱愛，增強學生的創新意識，使學生建立起與學科發展相適應的思維方式、知識網絡、信息捕捉能力。如，在分析縱橫國際案例時，可以要求學生了解目前我國注冊會計師協會在前后任注冊會計師變更方面采取了哪些監管措施；在分析銀廣廈案例時，可要求學生調查我國會計師事務所向特殊普通合伙組織形式轉制的現狀；在分析科龍電器案例時，可引導學生關注我國關于注冊會計師民事責任的研究進程。

審計案例問題設計的基本原則不是單獨存在的，在具體的問題設計中應綜合考慮。在問題設計的研究過程中，應不斷學習、實踐、反思、總結和重建，通過高質量的問題設計促進教學效果的提高。

［1］蔡香梅：《淺談審計學課程中的案例教學》，《武漢科技大學學報》（社會科學版）2005年第3期。