能夠移動的資產就是動產嗎

能夠移動的資產就是動產嗎

問：我公司是一家化工廠，2013年由于工廠所在地出現嚴重干旱，造成工業用水緊張，于是我廠就購買鋼管等原材料，建造輸水管道，以便從當地水庫引水至該工廠。我們財務科的部分同志認為：建造的輸水管道將一個水庫的水抽完之后，將來還可以將輸水管道進行拆解，然后再將可以重復利用的材料轉移到其它水庫進行重新構建并繼續使用，于是認為輸水管道是可以移動的資產，因此這些輸水管道就是動產，既然這些輸水管道是動產，理所應當就可以抵扣其中的進項稅額，于是就抵扣了購買這些原材料的進項稅額。請問，能夠人為移動的資產都是動產嗎？

亞輝化工有限公司 周鑫

答：能動夠的人資為產移未必都是動產。自2009年1月1日起，新增值稅暫行條例及實施細則開始施行，新稅法擴大了增值稅的抵扣范圍，很大一部分固定資產在購建時都允許抵扣取得的進項稅額，但是仍然有部分固定資產不允許抵扣取得的進項稅額。根據中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則的有關規定，用于非增值稅應稅項目的購進貨物或者應稅勞務，取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；非增值稅應稅項目是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。因此，取得用于銷售不動產和不動產在建工程項目的進項稅額不能在銷項稅額中抵扣。

在申報抵扣進項稅額之前，準確劃分動產與不動產是至關重要的，這是能否依法準確申報納稅的前提。將是否“能夠移動”作為判斷是動產或者是不動產的依據，沒有準確理解和把握稅法內涵，在實際操作中就會背離稅法，嚴重影響準確申報納稅，將會給企業留下涉稅風險。

一項固定資產究竟是屬于動產還是不動產，要根據稅法和其它有關法律來進行界定，而不能從字面上隨意進行理解。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號，以下簡稱《實施細則》）第二十三條對不動產的定義，不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產。這其中就包含兩類不動產，一類是不能夠移動的資產，例如房屋、礦井、道路等；另一類是移動后會引起性質、形狀改變的財產，例如該化工廠的輸水管道，如果發生移動就會引起形狀的改變。不動產包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

針對你廠建造的輸水管道究竟是屬于動產還是不動產，要依據《財政部辦公廳關于啟用新修訂的《固定資產分類與代碼標準》有關事宜的通知》（財辦發〔2011〕101號）文件下發的《固定資產分類與代碼標準》（GB／T14885 -2010），引水管道的固定資產代碼為1031601，屬于構筑物類別。而構筑物就屬于《實施細則》第二十三條中規定的不動產范圍，因此建造輸水管道屬于不動產在建工程，你廠在建造輸水管道時就不得抵扣購進原材料所取得的進項稅額。

你廠對建造輸水管道已經抵扣的進項稅額，應當根據《實施細則》第二十七條“已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發生條例第十條規定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額”之規定，轉出修建輸水管道所取得并抵扣的進項稅額。

總之，劃清企業的在建工程項目究竟是屬于動產還是不動產，是非常重要的事項，這是依法準確納稅的前提。尤其是一些大型企業，在建工程項目較多，有些項目屬于邊緣范圍，很難依據“能否移動”來劃分是屬于動產還是不動產。而《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條中對不動產的定義也只是一個籠統地描述和概括，在實際操作中缺乏更具體詳細的規定，究竟哪些資產是屬于建筑物、哪些資產屬于構筑物，稅法沒有進一步的明確，因此對于處于邊緣范疇的在建工程項目就很難判斷究竟是動產還是不動產。此時，企業切不可輕率依據“能否移動”來劃分工程項目是屬于動產還是不動產，應依據《固定資產分類與代碼標準》，從中查找企業在建工程項目所對應的代碼和所屬類別，再依據《實施細則》第二十三條中對不動產的規定，確定該資產是否屬于不動產的范圍，再決定是否需要轉出有關的進項稅額。這樣就可以準確界定在建工程項目的屬性，避免混淆動產與不動產，做到依法準確納稅，從而防范涉稅的風險。

不動產包含兩類：一類是不能夠移動的資產， 例如房屋、礦井、道路等；另一類是移動后會引起性質、形狀改變的財產，例如該化工廠的輸水管道，如果發生移動就會引起形狀的改變。不動產包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

彭保紅