支付的財務顧問費能否予以資本化

支付的財務顧問費能否予以資本化

問：本公司因建造商品房的資金需求，于2013年3月從銀行借款5000萬元，年利率6.6%，同時銀行與本公司簽訂協議，銀行對此筆貸款提供財務顧問服務，收取財務顧問費300萬元。請問，本公司支付的這筆300萬元的財務顧問費該如何進行稅務處理，是作為資本性支出計入開發成本，還是作為費用性支出從當期扣除？

陽光房地產開發有限公司 劉軍

答：一產般開來發企說，業房開地發商品房的建造期會超過12個月以上，對在開發期間發生的借款費用，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三十七條規定：“企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照條例的規定扣除。”借款費用是指企業因借款而發生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。它反映的是企業借入資金所付出的代價。具體內容如下：

1．因借款而發生的利息。因借款而發生的利息，包括企業從銀行或者其他金融機構等借入資金發生的利息、發行債券發生的利息，以及為購建固定資產而發生的帶息債務應當承擔的利息等。

2．因借款而發生的折價或溢價的攤銷。因借款而發生的折價或者溢價主要是指發行公司債券所發生的折價或者溢價。例如，某公司發行公司債券的票面價值為1000元，票面年利率為6%，期限為4年，而同期市場利率為年利率8%，由于公司債券的票面利率低于市場利率，這樣，該公司將會折價發行公司債券，來補償投資者在購入債券后所發生的利息收入上的損失，以使公司債券能夠成功發行；反之，將會溢價發行公司債券，來補償發行債券公司以后多支付給投資者利息支出上的損失。顯然，企業在每期攤銷折價或者溢價時，其實質上便是對債券利息的調整（即將債券名義利率調整為實際利率），因此，因借款而發生的折價或者溢價的攤銷屬于借款費用的范疇。

3．因借款而發生的輔助費用。因借款而發生的輔助費用，是指企業在借款過程中發生的諸如手續費、傭金、印刷費、承諾費用等費用，由于這些費用是因安排借款而發生的，亦屬于借入資金所付出的代價，因而因借款而發生的輔助費用亦構成了借款費用的組成部分。

4．因外幣借款而發生的匯兌差額。因外幣借款而發生的匯兌差額，是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率出現差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產生的影響金額。

對照上述借款費用內容，財務顧問費應當屬于因借款而發生的輔助費用性質。建造商品房屬于資本性支出，因此對于建造商品房借款而發生的財務顧問費支出應予以資本化，應計入商品房的計稅成本，通過結轉成本予以扣除。

但需要說明的是，實踐中金融企業在貸款過程中有“浮利分費”現象，即將部分原本以利息形式收取的費用，以財務顧問費、授信安排費等方式收取，其實質仍為利息費用。另外，還有的個別機構與客戶簽訂貸款合同時，還要附加服務子協議，要求客戶接受不合理的中間業務或其他金融服務，收取額外費用。或在未提供實質性服務的情況下，銀行將部分利息轉化為其他名目，如授信承諾費、財務顧問費等。對收取的屬于不合理費用，在企業所得稅上是不允許稅前扣除。但是否為不合理費用，是否為利息費用實踐中存在很多爭議，所以對企業實際支付的財務顧問費是否允許稅前扣除要與當地稅務機關溝通。

趙玉清