以前年度提取未使用的“兩費”是否需要進行納稅調整

以前年度提取未使用的“兩費”是否需要進行納稅調整

問：近日，一些稅務機關在檢查以前年度企業所得稅時，仍要企業在檢查所屬期按規定提取未使用的安全生產費和維檢費（簡稱“兩費”）做調增應納稅所得額處理，而不管納稅年度是哪一年度的。請問，以前年度提取未使用的“兩費”是否需要進行納稅調整？

河北翰祥鋼鐵集團公司 李麗

答：企按業規在定以提前取年而度未使用的安全生產費和維檢費（簡稱“兩費”）是否需要進行納稅調整，應按照以下規定處理：

一是，《國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告〔2011〕第26號）明確規定：從2011年5月1日起，煤炭企業和高危行業企業按照有關規定預提的安全生產費用、維簡費不得在稅前扣除，此前提取尚未使用的安全生產費用，應用于抵扣本公告實施后當年度實際發生的安全生產費用，仍有余額的，可繼續用于抵扣以后年度發生的實際費用，直至余額為零時為止。

二是，《國家稅務總局關于企業維簡費支出企業所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告〔2013〕第67號）明確從2013年1月1日起，企業按照有關規定預提的維簡費，不得在當期稅前扣除。此前已提取尚未使用的維簡費，未作納稅調整的，可不作納稅調整，先用于抵減2013年實際發生的維簡費，仍有余額的，可繼續抵減以后年度實際發生的維簡費，至余額為零為止。

因此，相關企業在上述國家稅務總局公告〔2011〕第26號和國家稅務總局公告〔2013〕第67號兩個公告實施前計提，并在當期成本、費用中列支的維簡費和安全生產費未使用完且未做納稅調整的，可不做納稅調整，用完后再執行按當期實際發生額扣除的規定。例如：某企業2012年12月31日尚有按規定提取未使用的維簡費160萬元，2013年度已使用60萬元，則對剩余的100萬元可繼續結轉到2014年及以后年度繼續使用，不必進行應納稅所得額調整。

在此，需要提醒的是，用計提記入相關成本、費用的上述“兩費”資產進行投資，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得在稅前重復扣除；已用于資產投資并形成相關資產部分成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應調增相應年度的應納稅所得額。

用計提記入相關成本、費用的上述“兩費”進行資產投資并形成相關資產全部成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得在稅前重復扣除；已用于資產投資并形成相關資產部分成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應調增相應年度的應納稅所得額。

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