合用職工食堂伙食費(fèi)該如何扣除

合用職工食堂伙食費(fèi)該如何扣除

問：我公司是一個從事大型機(jī)械設(shè)備制造的有限責(zé)任公司，公司還控股大連信德機(jī)械有限責(zé)任公司。目前，兩個公司在一個廠區(qū)內(nèi)辦公并合用一個職工食堂。職工食堂的房屋產(chǎn)權(quán)歸屬我公司，職工食堂的人員及管理由大連信德機(jī)械有限責(zé)任公司負(fù)責(zé)。每月我公司按照實際就餐人數(shù)向大連信德機(jī)械有限責(zé)任公司交納伙食費(fèi)，我公司以雙方簽字確認(rèn)的統(tǒng)計表作為原始憑證入賬。2013年，我公司共支出伙食費(fèi)13200元，職工食堂計提折舊250000元，都列入了職工福利費(fèi)，在企業(yè)所得稅稅前扣除。請問，我公司的賬務(wù)處理正確嗎？謝謝！

大連信德高科技有限責(zé)任公司 李雪梅

答：不正確。你公司發(fā)生的職工就餐支出13200元，屬于職工集體福利支出，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第八條的規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”但是，你公司沒有取得符合企業(yè)所得稅法稅前扣除規(guī)定的原始憑證，“雙方簽字確認(rèn)的統(tǒng)計表”是企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計報表，不是發(fā)票，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條的規(guī)定，不得作為財務(wù)報銷憑證。因此，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

你公司職工食堂計提的折舊250000元，也不能計入職工福利費(fèi)，因為職工食堂房屋是由大連信德機(jī)械有限責(zé)任公司無租使用，其業(yè)務(wù)實質(zhì)是你公司對外房屋租賃行為，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱《實施條例》）第一百零九條第（一）項的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，因此，你公司和大連信德機(jī)械有限責(zé)任公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。《實施條例》第一百一十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。因此，大連信德機(jī)械有限責(zé)任公司無租使用你公司的職工食堂用房，你公司應(yīng)當(dāng)按照公允價格確認(rèn)房屋租賃收入，公允價格即地方稅務(wù)局征收房產(chǎn)稅時所確定的房屋租賃價格，在其他業(yè)務(wù)收入科目核算，繳納營業(yè)稅及附加，職工食堂用房所計提的固定資產(chǎn)折舊250000元，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出，在計算企業(yè)所得稅稅前扣除。

建議新設(shè)立公司管理職工食堂，由新設(shè)立的公司向你公司繳納房屋租賃費(fèi)，新設(shè)立的公司單獨(dú)辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，對外經(jīng)營，開具發(fā)票，你公司和大連信德機(jī)械有限責(zé)任公司以新公司開具的發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，在企業(yè)所得稅稅前扣除職工食堂支出。

這樣進(jìn)行稅收籌劃，并沒有增加企業(yè)日常的工作量，只是將職工食堂由非獨(dú)立核算變?yōu)楠?dú)立核算，這樣，不但解決了財務(wù)核算的難題，還有可以享受小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，以及企業(yè)所得稅定額、定率征收等方式帶來的稅收優(yōu)惠，可以有效地降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，而且，職工食堂獨(dú)立核算對外經(jīng)營以后，還有可能增加經(jīng)營利潤，所以此籌劃方案可行。

韓業(yè)君