評估增值轉增資本未入賬，營業執照暴露增資要補稅

■劉志耕

逃稅查處

評估增值轉增資本未入賬，營業執照暴露增資要補稅

■劉志耕

案例

A公司系服裝生產企業，公司蔡老板原是一國有企業采購員，企業裁員后他下了海，從經營服裝的小生意做起，把資本逐漸盤大。蔡老板旗下經營服裝、賓館、罐頭食品、建材、房地產等十多家企業，外界傳說他的個人資產早已過億，大家在羨慕他發財的同時，更佩服他在經營方面的足智多謀。

某稅務稽查組至A公司例行檢查，組長老張在聽取了蔡老板對被檢查年度的經營和納稅情況介紹后，形成了這樣的印象：蔡老板不僅頭腦靈活，而且對企業的經營和管理確有獨到之處。按照蔡老板的自我表白，他對旗下企業遵循稅法都非常嚴格，不管是公司內哪一位，只要是因為偷稅被罰款，罰款額將由該員工自己支付。那么，蔡老板旗下的A公司是不是真的認真執行了稅法呢？帶著疑問，老張投入了檢查。

但是，從對賬面初步檢查的情況來看，A公司的會計核算井然有序，納稅申報及時正確，沒有發現存在嚴重或故意偷逃稅款的情況，這似乎印證了蔡老板的表白，但經驗老道的老張一方面深知在檢查沒有結束前不宜過早下結論，另一方面，多年的檢查經驗也告訴老張，此情況下必須注意變換檢查角度或檢查方式，否則，很可能查不出問題。同時，老張又聯想到蔡老板旗下的公司眾多且發展迅速，分析出A公司會不會在關聯方交易、對外股權投資或資本擴張等三大方面存在問題。然而，盡管蔡老板旗下的公司眾多，但從對賬面進一步檢查的情況來看，A公司除了與其他關聯企業有些資金調度性質的往來外，均未發現其他任何關聯方往來或交易，而且，盡管A公司是蔡老板發家的根據地，但在其賬面上也并沒有顯示出對其他關聯公司的投資關系，掌握了這些情況后，老張明顯感到了A公司的情況有些蹊蹺，但他不露聲色，而是以閑聊的方式向蔡老板請教拓展其他行業和企業的經驗。這時，見已檢查了3天仍未查出大問題的蔡老板有些忘乎所以，向老張吹起了自己的致富經：“我人脈關系好，要關系有關系、要批文有批文、要資金有資金、要土地有土地”，老張忙請蔡老板繼續介紹是如何拿到批文、資金和土地的。這樣，蔡老板繼續暢談起他的致富經，然而沒說兩句，蔡老板知道話多了，戛然而止，并說不能吹了，吹牛要報稅，只是對老張說，你們當公務員的不知道我們做老板背后的苦衷。但是，在老張誠懇的追問下，蔡老板又介紹起他擴張的經驗和秘密：“我用一千萬的資金可以注冊十家資本金為800萬元的公司”，“我可以叫人對我的土地、房產等資產評估翻幾番后再投資”，然后就談到A公司6年前征用的一塊土地讓他攢了一大筆，不過現在就等這塊土地變現了。老張繼續追問如何變現？蔡老板雖沒有直接回答，但卻毫不掩飾地說，就是A公司后面的那塊正在開發商品房的土地。

“A公司6年前征用的一塊土地”？這提醒了老張，A公司賬面上確有一筆土地無形資產，但老張也記得很清楚，賬面上并沒有將土地用于開發商品房的任何跡象。談話結束后，老張向公司索要了土地使用證，但土地證上注明的僅是目前廠區的位置和面積大小，公司后面開發商品房的那塊土地不在其范圍中，而且是上一年初剛剛頒發的新證，并非六年前的老證，老張便詢問個中緣由。A公司財務科長解釋說，公司廠區后面用于開發商品房的土地原屬于A公司征用，因一直閑置，蔡老板便決定用于投資成立了B房屋開發公司開發商品房，所以，由土管局重新核發了土地使用證。老張追問將土地投資開發商品房已1年多了，為什么A公司賬面還不做投資處理？盡管財務科長對此推說沒有來得及，但老張從財務科長回答時不敢正視的表情看出，蹊蹺可能就在其中。

在財務科長按照老張要求在一文件柜的抽屜中尋找投資協議、評估報告等資料時，老張又要求將文件柜中所有與公司有關的資料一并提供，而財務科長卻推脫說這里有一些私人物品，能否等他們整理好了再交給檢查組查看，但經驗豐富的老張馬上回答說，如果確認為私人的物品，稽查人員肯定不會再繼續查看。然而，就在接下來對文件柜檢查的過程中，老張取得了意外收獲，發現了一張上一年末A公司剛剛辦理的營業執照，上面登記的注冊資本比賬面整整多了1000萬元，老張將營業執照放在財務科長面前，請其解釋，至此，財務科長不得不承認了問題的實質。原來，蔡老板為了成立B開發公司，將A公司廠區后一直閑置的土地進行了價值評估，一方面將評估值為1250萬元的土地投入了新成立的B開發公司用于開發首期商品房，同時又將900萬元土地評估增值轉增注冊資本并至工商部門辦理了變更登記（同時另外增資了100萬元貨幣資金）。A公司深知將土地評估增值轉增實收資本作為控大股的蔡老板需要交納大額的個人所得稅，為了減少問題的暴露機會，A公司財務科長經請示蔡老板同意，公司賬面沒有做對土地評估增值、對外投資及將評估增值額轉增實收資本的會計處理。最終，A公司不僅被補交了應代扣代繳的個人所得稅，而且還被處以重罰，不知此次罰款蔡老板會叫誰負擔呢？

分析

在日常經濟生活中，類似于蔡老板將評估增值轉為資本投入而未交納個人所得稅的情況不在少數。在上述案例中，由于A公司沒有將土地評估增值、對外投資及評估增值額轉增注冊資本的事項納入賬內反映，因此，如果僅從賬面進行檢查就很難發現問題，而且，即使稽查人員檢查了土地使用證，但由于其新辦理的使用證上注明的面積和位置與公司實際情況一致而不宜被發現，所以，筆者認為，對類似于上述問題的檢查可以從以下三個方面考慮：

一是稽查人員要知道，對類似于A公司這種資本擴張迅速的企業，稽查人員不僅要了解和收集企業是否存在對資產進行評估增值、對外投資及將評估增值轉增注冊資本等方面的情況和信息，而且還要注意分析相關被投資企業或關聯企業資本金或資本擴張的來源、種類等重要信息，同時更要注意收集相關法律權證，如營業執照、土地使用權證、房產證等；

二是檢查和核對企業的土地使用證，看使用證的頒發日期與實際交納土地使用費的日期、稅款所屬時間以及土地使用證上注明的面積和位置與企業的實際情況是否一致；

三是核對企業營業執照上登記的注冊資本和賬面實收資本是否一致。如果出現不一致的情況則需查明原因，判斷是否存在將評估增值轉增資本的問題，必要時應至工商行政管理部門查明企業注冊資本的實際登記情況。