企業食堂業務稅收問題剖析

■顧海禎

學術交流

企業食堂業務稅收問題剖析

■顧海禎

在日常的授課過程中，學員詢問關于企業食堂業務的一些稅收問題的比較多見，故想借貴刊一角，把現行稅收政策關于食堂業務的稅收問題作一剖析，以滿足廣大企業會計核算人員了解政策的需求。

一、關于企業食堂的開辦形式介紹

企業食堂的開辦形式一般有三種情況：一種是企業內部食堂，專供企業職工吃飯；另一種是企業辦食堂同時對外部開放，即同時對社會照樣提供餐飲服務；第三種情況是企業讓外部餐飲企業同時為企業職工提供工間餐飲，即餐飲企業兼企業食堂。

凡企業內部食堂，即只對企業職工提供服務的食堂，不征收營業稅。而企業對外部提供服務的，則對其取得的收入要依法繳納營業稅及其附加稅費。

二、企業食堂費用列支渠道問題

由于企業的經營形式的不同，故，企業食堂費用的列支渠道要有區別對待。

（一）企業內部食堂的費用列支渠道。

企業內部食堂與企業對外開放食堂的區別在于，一個是只消費，而無收入，另一個是有收入有消費。對企業內部食堂如果也采取收費服務的，則其適用的稅收政策與對外開放的食堂適用的政策相同。這里我們所指的企業內部食堂是指的，只向職工供給用餐，而不收取貨幣或其他經濟利益的情況。

對企業職工內部食堂，它的性質是屬于企業的福利機構，它的一切費用均從企業的“應付職工福利費”中列支，它可以在稅前扣除，但屬于是有限制的扣除（有人說食堂費用不可以在稅前扣除，這種說法是不準確的，我們應當說，食堂費用不可以直接在稅前扣除，或者說是在稅前有限制的扣除）。

企業內部食堂的費用項目包括食堂產品的原輔材料，包括食堂服務人員的工資福利，包括食堂用房屋、設備、設施、用具的支出及折舊等費用。

企業內部食堂的收入（是指除餐飲服務收費之外的收入）用于沖減應付福利費。這些收入包括，企業內部食堂的材料轉讓收入，包括食堂房屋、設施、設備的出租收入、內部食堂的廢舊物資處理收入，內部食堂技術人員的被外部借用取得的雇用收入，內部得到的相關獎勵收入及其他一切收入均應作沖減“應付福利費”處理。但是對企業內部取得的出租收入，應按取得營業收入處理，即按規定繳納營業稅及其附加稅費后的余額，再沖減“應付福利費”。

企業的“應付福利費”在稅前扣除的限額為企業年度工資總額的14%，凡企業當年實際支出（包括食堂的支出和企業的其他福利機構的支出，及企業的其他福利項目的支出總和）不超過企業年度職工工資總額14%的，在稅前按實扣除，超過的部分只能在稅后留利中扣除。

（二）企業對外開放食堂的費用列支渠道。

企業對外開放食堂的費用列支問題，其實要分二種情況，一種是由企業外部的餐飲企業兼顧為企業職工服務，這種情況，企業每月所發生的職工供餐費用，由該餐飲企業開具發票，由企業在“應付福利費”中列支，但該列支的數額應由當地稅務機關按職工每人每天的支付限額，核定每月可在“應付福利費”開支的標準，超過標準的部分應作為企業的“業務招待費”項目列支。

另一種是企業自辦的食堂，但為了提高食堂的利用率，實施對外也提供服務。這種情況的稅收處理問題是：對食堂發生的費用按以上介紹的企業內部食堂的辦法處理。但對外服務取得的收入，應按營業稅條例規定的“服務業 飲食業”稅目，按5%的稅率繳納營業稅及其附加稅費，繳納后的余額作沖減“應付福利費”處理。企業取得了其他收入，亦按以上介紹的企業內部食堂的處理辦法處理。

三、企業食堂購物票據問題的處理政策

關于企業食堂購貨的列支票據問題，是所有企業食堂均要面臨的一個財稅處理的難點問題。

關于這個問題，在1984年的稅制改革前，國家稅務局曾經有文規定：對企業食堂向走街串巷的菜販子所購買的蔬菜，可以憑經辦人和相關證明人的簽字的白條入賬列支，對所購專業市場的蔬菜和其他在專業市場所購的葷食和農副產品，應由購買人向市場稅管機構開具發票作為企業財務列支原始憑證。

隨著市場經濟的不斷發展，企業購買食堂原輔材料的方式、地點均跟不一樣了，所以在未來多次的稅制改革后，稅法均未對此問題作出規定。而目前，一般在農貿市場已經沒有稅管機構存在，即企業在農貿市場買菜，并不能在農貿市場開到票據了，而有些食堂的配料，如油鹽醬醋一般均在超市購買。故本人認為，稅務機關對企業食堂的原輔材料的列支票據問題，應本著這樣的處理辦法：（1）對購買的超市產品，應要求購買者，必須向超市開具購貨發票，企業憑有效的稅務監制發票在“應付福利費”中列支；（2）對購買的農貿市場的原輔材料，應憑購買人和相關的證明人簽字的白條作為在“應付福利費”中列支的原始票據。如果稅務機關需強化對其真實性的管理，可采取由企業定期提供其列支白條讓稅務管理人員查驗，并加蓋查驗章印予以確認。

目前有些地方，為了所謂地強化稅收的征管，不讓企業食堂在應付福利費中列支（主要是不讓企業享受稅前限額扣除）無發票的費用，或者要求企業到稅務機關補開發票，補繳增值稅的做法均是不符合稅法的原則精神的。雖然稅法有明文規定，企業稅前扣除項目，必須具備有效的票據，但是，它所指的應當不包括納稅人不能正常取得發票的食堂所購小額農副產品的購進業務。如果讓企業到稅務機關補開發票，而且要由企業補繳增值稅那更是錯誤的。因為其一：農民個人或農業生產單位銷售的初級農副產品是免稅的；其二：個人銷售的產品達不到起征點的，不征收增值稅，因而，即使讓企業到稅務機關開具增值稅普通發票，也不應當要企業補繳增值稅。而且這種要求到稅務機關事后補開發票的做法，只是個自欺欺人的做法，無非是起到讓企業多增加點稅負，而并沒有其他的實際意義，而我國稅收強調的是稅負的公平性，而絕不是一味地為了多收納稅人的稅，故讓企業事后到稅務機關替農業生產者多交一道農副產品的增值稅，其做法是不足取的。

以上第二條中剖析的內容，所講到的處理方法均有其稅法依據，但限于篇幅，文中沒有列出其文件內容。如有需要咨詢者可與本人聯系（電子郵箱：jsxhghz@163.com；taxnswtyj@126.com）