自產貨物跨地區繼續加工是否繳納增值稅

自產貨物跨地區繼續加工是否繳納增值稅

問：本公司是混凝土生產企業，本公司設立在A市，但生產混泥土所用的石子是來自B縣，采石場也是由本公司投資，公司實行統一核算。根據增值稅政策的規定，只有將自產貨物用于非增值稅應稅勞務的情況下，應當視同銷售繳納增值稅。由于采石場生產的石子繼續用于生產混泥土，即用于增值稅應稅項目，并且所移送的貨物并非是用于銷售目的，而用于再加工，在移送環節應當不繳納增值稅。但B縣國稅機關認為應當就地繳納增值稅。請問，B縣國稅機關征收增值稅是否正確？

筑基混凝土有限公司 熊琳

答：首共先和，國根增據值《稅中暫華行人民條例》（國務院令第538號，以下簡稱《增值稅暫行條例》）第二十二條第（一）款的規定，固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。以及《財政部、國家稅務總局關于固定業戶總分支機構增值稅匯總納稅有關政策的通知》（財稅〔2012〕9號）規定：固定業戶的總分支機構不在同一縣（市），但在同一省（區、市）范圍內的，經省（區、市）財政廳（局）、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。省（區、市）財政廳（局）、國家稅務局應將審批同意的結果，上報財政部、國家稅務總局備案。因此，一般情況下，省內跨地區經營的總分支機構應向各自所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。若符合財稅〔2012〕9號）文件規定的，經省（區、市）財政廳（局）、國家稅務局審批同意后，可由總機構匯總向其所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

其次，根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的的規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。從視同銷售貨物的八種情形來看，雖然你公司不符合“將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目”這一視同銷售貨物的條件，但屬于“設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外”這一視同銷售的情形。另據《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發〔1998〕137號）對“用于銷售”進行了明確，“用于銷售”是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：一、向購貨方開具發票；二、向購貨方收取貨款。因為你公司將生產的石子移送總機構通過再生產，其最終目的仍然是用于銷售目的，并且向購貨方開具發票和收取貨款，所以應當在移送使用環節視同銷售計算繳納增值稅。

設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，其機構之間相互移送用于銷售的貨物的行為，屬于機構內部的貨物移送，從企業所得稅以及會計角度均不確認收入，本不應該征稅，但為什么要對相關機構之間移送用于銷售的貨物的行為視同正常的貨物銷售征收增值稅呢？我國目前增值稅的征收管理是實行屬地管理的，按規定，增值稅專用發票不能跨地區使用，當總機構與分支機構不在同一縣（市）時，如果他們移送貨物用于銷售，在貨物的起運地不征稅，在銷售地對外銷售時才征稅，就不能使用銷售地的發票；但如果對其在銷售地征稅，由于該分支機構無進項稅額抵扣，這樣對該貨物就會產生重復征稅的現象。同時，我國增值稅是中央和地方共享稅，總分支機構所在地政府的財政利益是相互獨立的。如果總機構和分支機構之間移送貨物用于銷售不作為應稅行為，而是在最終銷售時才征稅，就會導致稅收在不同地方轉移，使得貨物移出地政府無法分享增值稅收入，而貨物移入銷售地政府多得稅收，這種稅收和稅源相背離的現象不利于納稅人正常生產經營，也不利于為地方政府及時足額籌集財政收入，容易降低征管效率。基于這兩個原因，稅法明確了對相關機構之間移送用于銷售的貨物的行為視同正常的貨物銷售征稅的規定。

由此可見，B縣國稅機關向你公司征收增值稅是正確的。

單位或者個體工商戶的下列行為， 視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

紀宏奎