貼現合同是否應繳納印花稅

分稅種答疑 印花稅

貼現合同是否應繳納印花稅

問：我是一家銀行票據貼現中心的會計，在貼現合同是否應繳納印花稅問題上與稅務人員發生爭執。稅務人員認為，票據貼現的實質是持票人在所持票據尚未到期又急需資金的情況下，以所持票據（有價證券）為抵押向銀行申請短期貸款，銀行則以收取高于一般利率計算的貼現利息為條件向客戶提供貸款的業務，所以銀行在提供票據貼現服務時與客戶簽訂的票據貼現合同應按“借款合同”稅目計稅貼花。而我們認為，銀行是經營資金的特殊企業，“融資”是銀行業務的特點，票據貼現業務在我國已存在多年，是銀行的一項獨立業務，不能因為票據貼現變，銀行提供了短期融資就將其視同貸款業務，對其合同按借款合同繳納印花稅。請問，稅務人員的意見正確嗎？

平安銀行 李琳

答：根印據花《稅中暫華行人條民例共》（和國國務院令第11號）的規定，借款合同的范圍具體包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的合同。《財政部關于發布〈中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則〉的通知》（財稅字〔1988〕255號）第十條規定：印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。即印花稅的征稅對象采取的是正列舉的方式，只對列舉的憑證征稅，未列舉的不征稅。你所說的票據貼現業務是指持票人在票據尚未到期的情況下，為提前獲得資金，將票據所有權轉移給銀行，銀行將票據到期值扣除貼現利息后的余額支付給持票人的業務。《支付結算辦法》（銀發〔1997〕393號）和《票據管理實施辦法》（中國人民銀行令〔1997〕第2號）中都明確規定了持票人向銀行申請票據貼現的條件，即必須是在銀行開立存款賬產的企業法人以及其他組織；必須與出票人或其直接前手具有真實的商品交易關系和債權債務關系；必須能提供與其直接前手之間的增值稅專用發票和商品發運單據復印件。由此可見，票據貼現業務并不是銀行貸款，銀行取得的貼現利息并不是傳統意義上的貸款利息，而是資金的時間價值；持票人所取得的資金也不是傳統意義的借款，而只是將本來屬于自己的資金在損失一部分資金時間價值的條件下提前收回。

另外，持票人將未到期的票據提交給貼現銀行，并不是將票據抵押給銀行，而是將所有權轉移給銀行，且由于我國目前辦理貼現的票據大都是銀行承兌匯票，不存在到期拒付的情況，辦理票據貼現轉移票據所有權時，一般都不帶追索權，即持票人在辦理票據貼現將票據所有權轉移給銀行后，不再承擔基于票據所有權上的票據付款責任。所以，票據貼現也不符合《國家稅務總局關于對借款合同貼花問題的具體規定》（〔1988〕國稅地字第30號）第三條中指出的“借款以財產作抵押，與貸款方簽訂抵押借款合同”的情形。

綜上，票據貼現業務是銀行開展的一項獨立的業務，不屬于資金信貸業務，銀行與持票人簽訂的票據貼現合同不屬于借款合同的范圍，不應繳納印花稅。因此，你單位所在地稅務機關的做法是錯誤的。

胡俊坤