會(huì)議費(fèi)扣除稅務(wù)處理有哪些規(guī)定

會(huì)議費(fèi)扣除稅務(wù)處理有哪些規(guī)定

問：我公司是一家大型企業(yè)，因業(yè)務(wù)需要，每年均有一大筆會(huì)議費(fèi)支出。請(qǐng)問，企業(yè)所得稅對(duì)這方面是怎樣明確規(guī)定的？融資租賃收入會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)有何差異？

東升汽車有限責(zé)任公司 李周生

答：會(huì)議費(fèi)原是指一個(gè)單位承辦會(huì)議時(shí)所需的支出，包含場(chǎng)租費(fèi)、接待費(fèi)等。但是，一些企業(yè)將會(huì)議費(fèi)變成了裝萬能費(fèi)的“筐”，不管合規(guī)不合規(guī)的支出都往里塞，這在年終須特別注意，尤其是諸如此類的情形有“獨(dú)辦”——由一人包辦會(huì)議上的食、住、行甚至辦理紀(jì)念品，夾報(bào)其他費(fèi)用只是舉手之勞；“嫁接”——有些單位為了減少單位賬面業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額，把一些高消費(fèi)的娛樂支出統(tǒng)統(tǒng)塞到“會(huì)議費(fèi)”中，予以“合法化”；“轉(zhuǎn)移”——有些人把其他科目的超支，也向會(huì)議費(fèi)轉(zhuǎn)移。

之所以有這樣的事發(fā)生，是因?yàn)槠鋱?bào)批手續(xù)合規(guī)合法，發(fā)票金額比較大或缺少明細(xì)憑證，隱蔽性較大，在正常情況下難以識(shí)破其中的“貓膩”。要杜絕此類事，一是取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)，但最主要的，還是建立健全相關(guān)監(jiān)督制約機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)經(jīng)辦人的監(jiān)督措施和對(duì)會(huì)議費(fèi)的監(jiān)督力度，做到專款專用，使會(huì)議費(fèi)不至于成為什么都裝的“籮筐”。這存在極高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)稅務(wù)對(duì)此具有明文規(guī)定的。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）對(duì)成本費(fèi)用支出作了原則性規(guī)定，并未對(duì)會(huì)議費(fèi)的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)具體明確。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。《企業(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

由此可知，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)合理的會(huì)議費(fèi)支出允許稅前扣除。

另外，《企業(yè)所得稅法》公布實(shí)施后，并未出臺(tái)具體文件對(duì)有關(guān)的費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)具體明確。

綜上所述，在目前國家并未明確會(huì)議費(fèi)具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對(duì)發(fā)生的這項(xiàng)費(fèi)用，在真實(shí)、合理、合法的條件下歸集和列支。

【專家提示】財(cái)務(wù)報(bào)表上的會(huì)議費(fèi)科目，可真是個(gè)奇妙的“筐”。不起眼的鉛筆、礦泉水、擦手毛巾等一次性消費(fèi)品，就能裝進(jìn)二三百萬。那么數(shù)額更為巨大的煙酒水果、吃喝招待、禮品饋贈(zèng)，乃至娛樂安排等其他無關(guān)會(huì)務(wù)的會(huì)議費(fèi)支出又能裝多少呢？

我們見識(shí)過“史上最昂貴的會(huì)議”——2000年5月，國家電力公司在武漢召開一個(gè)內(nèi)部人事干部會(huì)議，短短3天竟然揮霍了304萬元、人均耗費(fèi)2.4萬元；我們見識(shí)過“史上最香艷的會(huì)議”——廣東省肇慶市食品工業(yè)集團(tuán)公司副總經(jīng)理伍桂芳以重金招妓，居然捏造虛構(gòu)成公司董事會(huì)會(huì)議費(fèi)用予以沖賬報(bào)銷；我們見識(shí)過“史上最遙遠(yuǎn)的會(huì)議”——四川省社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所的“經(jīng)濟(jì)全球化與科技成果轉(zhuǎn)化”學(xué)術(shù)研討會(huì)，所謂的研討只進(jìn)行一天，其余4天時(shí)間則是45名與會(huì)人員在越南芒街、下龍灣、河內(nèi)、海防等地游山玩水……

從非旅游景點(diǎn)不去、非豪華套間不住到頻頻赴世界各地“越洋開會(huì)”，會(huì)議腐敗升級(jí)到了令百姓不堪忍受的地步。吃喝招待費(fèi)有比例控制，會(huì)議費(fèi)則貓膩多多。據(jù)一位資深審計(jì)人員感嘆，現(xiàn)實(shí)中它已成為招待費(fèi)的替身、公款旅游的替身、禮品紀(jì)念品支出的替身、獎(jiǎng)金補(bǔ)貼的替身，多種見不得陽光的費(fèi)用只需要經(jīng)過賓館酒店互開發(fā)票，就能以“會(huì)議費(fèi)”形式報(bào)銷列支。因而有些貪官化公為私的手段，就是通過會(huì)議費(fèi)的巨額發(fā)票套取公款。

正因如此，《財(cái)務(wù)部、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知〉》（財(cái)稅〔2004〕11號(hào)）規(guī)定：按照我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資、薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

【填報(bào)技巧】上述支出在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第40行“20，其他”中填列。

填報(bào)會(huì)計(jì)與稅收有差異需要納稅調(diào)整的其他扣除類項(xiàng)目金額，如分期收款銷售方式下應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨成本、一般重組和特殊重組的相關(guān)扣除項(xiàng)目調(diào)整。

吳光勇