工會經費扣除會計與稅務處理有何差異

工會經費扣除會計與稅務處理有何差異

問：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第四十一條規定：企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。工會會員交納的會費自然是屬于其勞動價值的一部分，對此沒有什么爭議。目前存在爭議的主要是針對2%工會經費部分。請問，稅法規定與會計上的規定有哪些不同？

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答：工會經費，是指工會依法取得并開展正?；顒铀璧馁M用。按《中華人民共和國工會法》（主席令第57號）的規定，工會經費的主要來源是工會會員繳納的會費和按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經費這兩項，其中2%工會經費是經費的最主要來源。

工會會員交納的會費自然是屬于其勞動價值的一部分，對此沒有什么爭議。目前存在爭議的主要是針對2%工會經費部分。引起爭議的直接原因是這部分經費不是通過工會會員以會費交納的方式，是通過行政撥交的方式，從而引起人們對它的來源和實質存有分歧。

爭議主要有四種觀點：

第一種觀點認為其本質屬性應該是勞動價值的一部分（也把它稱之為勞動價值補償），這是大多數人的觀點，也是政府的觀點。

第二種觀點認為其本質屬性應該是對剩余價值的分配，這是一小部分人的觀點。

第三種觀點認為其是屬于生產資料的內容，這是極少數人的觀點。

第四種意見認為是混合性的，認為既有屬于勞動價值的部分，也有屬于生產資料的部分，這同樣是一小部分人的觀點。總的來說，目前觀點主要集中在第一和第二種，并且是比較對立的。

《企業所得稅法實施條例》第四十一條規定：企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

根據國家稅務總局原《關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發〔2006〕56號）第四條的規定，國家稅務總局《關于工會經費稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2000〕678號）中所稱每月全部職工工資，是指按稅收規定允許稅前扣除的工資額。該數額是允許稅前扣除的工會經費的計算基數。

另外，國家稅務總局《關于工會經費稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2000〕678號）規定：根據《中華人民共和國工會法》和《企業所得稅暫行條例》的規定，現將工會經費稅前扣除問題明確如下：

建立工會組織的企業，事業單位，社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》（票據樣式見附件）在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除。

企業在進行每個月的會計核算時，應該按照工資、薪金總額的2%計提工會經費，并撥交工會組織。

賬務處理為：

按照2%計提工會經費時：

借：管理費用（或開發間接費用等）

貸：應付職工薪酬—工會經費

向工會組織撥交工會經費時：

借：應付職工薪酬—工會經費

貸：銀行存款

【特別提示】《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》附表三《納稅調整項目明細表》第22行“2．工資、薪金支出”中低列“稅收金額”填報的數據作為計算職工福利費、職工教育經費、工會經費的基數；

【填報技巧】上述支出在《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》附表三《納稅調整項目明細表》第25行“5．工會經費支出”中填列。

第1列“賬載金額”填報企業計入“應付職工薪酬”和直接計入成本費用的工會經費；第2列“稅收金額”填報稅收規定允許扣除的工會經費，金額等于第22行“工資、薪金支出”第2列“稅收金額”×2%減去沒有工會專用憑據列支的工會經費后的余額，如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調增金額”，如本行第1列＜第2列，則第3列不填；第4列“調減金額”填報繼續執行工效掛鉤的企業按規定應納稅調減的金額等。

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