政府補貼收入會計與稅務處理如何協調

政府補貼收入會計與稅務處理如何協調

問：近期，我公司得到了政府的專項儲備（特準儲備物資）費用補貼以及因借款而由政府提供給企業利息補貼。請問，對于政府補貼收入稅務處理與會計處理有何差異，如何協調？

柯傲集團 嚴志國

答：政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。

《企業會計準則第16號——政府補助》（財會〔2006〕3號）第六條規定：“政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到貨應收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。”

第七條規定：“與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。”

第八條規定：“與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：

（一）用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。

（二）用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。”

政府補貼可分作三類：

1．企業接受的某些政策性補貼。

這類補貼是國家出于達到某種社會效益的目的，要求企業犧牲某些特殊利益而給予的。例如，糧食價格補貼、蔬菜價格補貼、專項儲備（特準儲備物資）費用補貼以及企業借款而由政府提供給企業利息補貼等。

2．政府扶持性補貼。

這類補貼是國家出于給予企業財務支持，以扶持其在某一特定時期的發展而給予的。例如，某些國有糧食企業實行商業化經營后國家給予的經營補貼、國家和主管部門撥給企業用于工程咨詢、可行性研究、規劃設計和其他前期工作的前期工作費撥款等。

3．先征后退的稅收優惠款。

國家根據某些政策給予某類企業的稅收優惠采用先征后退的方式，由于這種稅收優惠直接涉及到了轉移資金給企業，因此也是一種政府補助，應作為收入處理。

雖然企業收到的政府補貼的情形多種多樣，補貼名目各不相同。但根據現行規定，對于國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術改造、技術研究等，根據《企業會計制度》的有關規定，企業應于實際收到專項撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；撥款項目完成后，形成資產部分，借記“國定資產”等科目，貸記有關科目；同時，借記“專項應付款”科目，貸記“資本公積”科目。未形成資產部分分，報經批準后，借記“專項應付款”科目，貸記有關科目；撥款項目完成后，如有撥款結余需要上繳的，借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目；不需上繳的，計入“資本公積”科目。

上述情況如屬于按銷量或工作量等和國家規定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，應于中期期末和年度終了，按應收的補助金額，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；收到定額補助時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。另外屬于國家財政扶持領域而給予的其他形式補助，公司應于收到時，計入補貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

對于企業收到的上述政府補貼，企業應于收到時，直接記作收入。對于已經確定但尚未收到的其他政府補貼，可采用應記得方法，于相關的費用或損失發生時，記作應收項目。尚未確定的政府補貼，不得記作收入。

【案例說明】廣東新一代電子科技有限公司經批準采取先征返還增值稅的辦法減免增值稅37萬元，款項已到賬。

【會計處理】廣東新一代電子科技有限公司企業應于收到減免的增值稅時作如下會計處理：

借：銀行存款 370000

貸：補貼收入—政府補貼 370000

《中華人民共和國企業所得稅法實施案例》第二十二條規定：企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付賬款、已做壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

企業實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現行會計準則的規定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業的“營業外收入”科目，除企業取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般作為應稅收入征收企業所得稅。這主要有一下考慮：一是企業從政府取得的補貼收入符合收入總額的立法精神。企業取得的財政補貼多種多樣，既有減免的流轉稅，也有給予企業從事特定事項的財政補貼。無論企業取得何種形式的財政補貼，都導致企業凈資產增加和經濟利益流入符合收入總額的立法精神。二是為了規范財政補貼收入和加強減免稅的管理。從1994年分稅制財政體制改革實行后，中央集中管理稅權，各地不得自行或擅自減免稅。地方政府為促進地方經濟發展，不得不采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業優惠，進行招商引資，造成財政補貼收入的不規范，破壞了全國統一的公平稅負的環境，也是中央稅權的嚴重侵蝕。為此，對企業從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于對財政補貼收入和減免稅的規范管理。三是出于盡量減少稅法與財務會計制度差異的考慮，也沒有必要在這一問題上保持二者之間的差異，這有利于降低納稅遵從成本和稅收管理成本，因此，企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院和國務院財政、稅務主管部門規定不計入損益者外，都應當作為計算應納稅所得額的依據，依法繳納企業所得稅。

【填報技巧】上述收入在《企業所得稅年度納稅申報表》附表一（1）《收入明細表》第24行“政府補助收入”中填列。該欄填報納稅人從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，包括實行會計制度下補貼收入核算的內容。

王寶一