企業取得財政撥款是否繳納企業所得稅

企業取得財政撥款
是否繳納企業所得稅

問：《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）第七條規定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（三）國務院規定的其他不征稅收入。請問，稅務處理上應如何操作，應如何調整？企業實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現行會計準則的規定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業的“營業外收入”科目，除企業取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般作為應稅收入征收企業所得稅。對于這一問題企業所得稅會計處理與稅務處理是否矛盾？如何進行調整？

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答：財政撥款屬于政府補助的主要形式之一。政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益政府補助。與資產相關的政府補助是指企業取得的，用于構建或以其他方式形成長期資產的政府補助。

在會計處理上，根據配比原則，企業取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，與資產相關的政府補助應當確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業外收入。

（1）在實際收到財政撥款，確認政府補助時：

借：銀行存款（或庫存現金等科目）

貸：遞延收益—××建設項目

（2）分配遞延收益時，自某年某月某日起，每個資產負債表日。

借：遞延收益

貸：營業外收入

在稅務處理上，《企業所得稅法》第七條規定：“收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（三）國務院規定的其他不征稅收入。”

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第二十六條規定：“企業所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”

《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅分類管理指導意見〉的通知》（國稅發〔2006〕第129號）規定，嚴格免稅收入的管理。重點審核財政撥款的證明、政府性基金納入預算管理或預算外資金專戶管理得證明文件，不上繳財政專戶管理的財政部門的核準文件、專項補助收入的撥款證明、收取會費的批復文件、政府資助等證明資料。

按照本條規定，財政撥款需具備的條件：一是主體為各級政府，即負有公共管理職責的各級國家行政機關；二是撥款對象為納入預算管理的事業單位、社會團體等組織，關鍵在于“納入預算管理”；三是撥款為財政資金，被列入預算支出的。同時，考慮到財政撥款界定標準的復雜性，本條專門明確，授權國務院和國務院財政、稅務主管部門可以對一些特殊情形另作規定。

鑒于條例的上述授權，《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）對企業收到財政性資金的計稅與否和該項資金形成的資產（或費用）能否稅前扣除做出進一步明確規定，內容如下：

1．對企業字2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（1）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該項資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業對該資金一集以該資金發生的支出單獨進行核算。

2．根據《企業所得稅法實施條例》第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成得資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

3．企業符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計算收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

企業實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現行會計準則的規定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業的“營業外收入”科目，除企業取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般作為應稅收入征收企業所得稅。這主要有以下考慮：一是企業從政府取得的補貼收入符合收入總額的立法精神。企業取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉稅，也有給予企業從事特定事項的財政補貼。無論企業取得何種形式的財政補貼，都導致企業凈資產增加和經濟利益流入，符合收入總額的立法精神。二是為了規范財政補貼收入和加強減免稅管理。從1994年分稅制財政體制改革實行后，中央集中管理稅權，各地不得自行或擅自減免稅。地方政府為促進地區經濟發展，不得不采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業優惠，進行招商引資，造成財政補貼收入的不規范，破壞了全國統一的公平稅負環境，也是對中央稅權的嚴重侵蝕。為此，對企業從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于加強對財補貼收入和減免稅的規范管理。三是出于盡量減少稅法與財務會計制度差異的考慮，也沒有必要再這一問題上保持二者之間的差異，這有利于降低納稅遵從成本和稅收管理成本。

綜上所述，企業在匯繳清算時，應根據稅法“企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額”的規定，將計入營業收入或營業外收入中屬于稅收規定財政撥款予以減除處理。

【填報技巧】上述財政撥款在《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》主表第16行“其中：不征稅收入”中填列。本欄填報納稅人計入營業收入或營業外收入中的屬于稅收規定的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金、以及國務院規定的其他不征稅收入。

尤博生