差旅費(fèi)在稅務(wù)上怎樣扣除

差旅費(fèi)在稅務(wù)上怎樣扣除

問：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣。我公司2013年度因業(yè)務(wù)需要發(fā)生差旅費(fèi)支出105萬元。請問，這對于企業(yè)所得稅會計(jì)處理與稅務(wù)處理有何不同？

天涯科技有限公司 王偉

答：自2007年1月1日起施行的新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則（2006）》（財(cái)政部令2006年第41號）并沒有對差旅費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)作出明確規(guī)定，只是對企業(yè)的費(fèi)用支出作了原則性的規(guī)定，以及規(guī)定了不得由企業(yè)承擔(dān)的支出。

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則（2006）》第三十七條規(guī)定：企業(yè)實(shí)行費(fèi)用歸口、分級管理和預(yù)算控制，應(yīng)當(dāng)建立必要的費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷審批制度。

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則（2006）》第四十六條規(guī)定：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：

（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。

（二）購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。

（三）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?/p>

（四）購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。

（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。

從《企業(yè)財(cái)務(wù)通則（2006）》來看，只要是合理的并且不是應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的差旅費(fèi)，是可以在稅前扣除的。

一、《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定

自2001年1月1日起施行的《企業(yè)會計(jì)制度》，沒有對差旅費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，第九十四條建造承包商建造工程合同成本的間接費(fèi)用中包括差旅費(fèi)，第一百零四條管理費(fèi)用中包括差旅費(fèi)。

二、新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定

新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)科目和賬務(wù)處理》中，也僅對管理費(fèi)用中包括的差旅費(fèi)及賬務(wù)處理作出了規(guī)定，并未明確差旅費(fèi)的開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)。

三、《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》對成本費(fèi)用支出作了原則性規(guī)定，并未對差旅費(fèi)的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)具體明確。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

由此可知，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對合理的差旅費(fèi)支出允許稅前扣除。另外，《企業(yè)所得稅法》公布實(shí)施后，并未出臺具體文件對有關(guān)的費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)具體明確。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第五十二條，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。該扣除辦法明確了差旅費(fèi)可以作為銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證。

綜上所述，在目前國家并未明確差旅費(fèi)具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對發(fā)生的這項(xiàng)費(fèi)用，仍應(yīng)該按照國稅發(fā)〔2000〕84號文件的規(guī)定，在真實(shí)、合理、合法的條件下歸集和列支，待具體文件出臺后再行調(diào)整。

四、差旅費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)

原《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十八條規(guī)定：“差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定”。但新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則（2006）》并無具體規(guī)定。

北京市財(cái)政局《關(guān)于企業(yè)可參照執(zhí)行國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)的通知》（京財(cái)工〔1995〕2299號）規(guī)定：“北京市可參照執(zhí)行國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。”吉林省地方稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若于政策業(yè)務(wù)問題的通知》（吉地稅所字〔2000〕96號）規(guī)定：“企業(yè)人員差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)原則上比照國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。對經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可實(shí)行差旅費(fèi)包干的辦法。”

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈中央國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法〉的通知》（財(cái)行〔2006〕313號）規(guī)定：從2007年1月1日起，出差人員住宿，暫時(shí)按照副部長級人員每人每天600元、司局級人員每人每天300元、處級以下人員每人每天150元標(biāo)準(zhǔn)以下憑據(jù)報(bào)銷。差旅費(fèi)開支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)。城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實(shí)行定額包干。出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天50元。出差人員的公雜費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天30元，用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通信等支出。

目前很多地方是參照財(cái)行〔2006〕313號文執(zhí)行的，雖然由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同，各地的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，但是，都必須有真實(shí)合法的票據(jù)，非個(gè)人性質(zhì)的支出，并且在當(dāng)?shù)刎?cái)政規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，才允許在稅前扣除。

【填報(bào)技巧】上述支出在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第40行“20．其他”中填列。

填報(bào)會計(jì)與稅收有差異需要納稅調(diào)整的其他扣除類項(xiàng)目金額，如分期收款銷售方式下應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨成本、一般重組和特殊重組的相關(guān)扣除項(xiàng)目調(diào)整。

葛志紅