“不征稅收入”具體包含哪些方面規定

“不征稅收入”具體包含哪些方面規定

問：本公司系一家運輸企業。我公司2013年在生產經營活動中企業實際收到了財政補貼和稅收返還等收入款項。請問，本公司在計算企業所得稅時，這些收入是否屬于不征稅收入？企業所得稅“不征稅收入”具體包含哪些內容？

順風運輸有限公司 劉會計

答：《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）第七條規定：“收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；

（三）國務院規定的其他不征稅收入。”

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，《企業所得稅法實施條例》）第二十六條規定：“《企業所得稅法》第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

《企業所得稅法》第七條第（二）項所稱行政事業性收費，是指依照法律法規等有關規定，按照國務院規定程序批準在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

《企業所得稅法》第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業依照法律、行政法規等有關規定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

《企業所得稅法》第七條第（三）項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。”

對不征稅收入的具體范圍需要明確的概念是：

1． 財政撥款。

需要具備的條件：一是主體為各級政府，即負有公共管理職責的各級國家行政機關；二是撥款對象為納入預算管理的事業單位、社會團體等組織，關鍵在于“納入預算管理”；三是撥款為財政資金，被列入預算支出的。同時，考慮到財政撥款界定標準的復雜性，稅法專門明確，授權國務院和國務院財政、稅務主管部門可以對一些特殊情形另作規定。

企業實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現行會計準則的規定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業的“營業外收入”科目，除企業取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般作為應稅收入征收企業所得稅。企業取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉稅，也有給予企業從事特定事項的財政補貼。無論企業取得何種形式的財政補貼，都導致企業凈資產增加和經濟利益流入，符合收入總額的立法精神。二是為了讓規范財政補貼收入和加強免稅的管理。從1994年分稅制財政體制改革實行后，中央集中管理稅權，各地不得自行或擅自減免稅。地方政府為促進地區經濟發展，不得不采取財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業優惠，進行招商引資，造成財政補貼收入的不規范，破壞了全國統一的公平稅負的環境，也是對中央稅權的嚴重侵蝕。為此，對企業從政府取得的財政補貼收入征稅，利于加強對財政補貼收入和減免稅的規范管理。三是出于盡量減少稅法與財務會計制度差異的考慮，沒有必要在這一問題上保持二者之間的差異，這有利于降低納稅遵從成本和稅收管理成本。

2．行政事業性收費。

新《企業所得稅法》的規定是根據2000年國務院發布的《違反行政事業性收費和罰沒收入收支兩條線管理規定行政處分暫行規定》（國務院令第281號）而作的界定。根據該文件明確規定，行政事業性收入是指下列屬于財政性資金的收入：一是根據法律、行政法規、國務院有關規定、國務院財政部門與計劃部門共同發布的規章或者規定以及省、自治區、直轄市的地方性法規、政府規章或者規定和省、自治區、直轄市人民政府財政部門與計劃（物價）部們共同發布的規定所收取的各項收費；二是法律、行政法規和國務院規定的以及國務院財政部門按照國家有關規定批準的政府性基金、附加。此外，事業費單位因提供服務收取的經營服務性收費不屬于行政性事業收費。

按照上述規定，行政事業性收費主要具備這樣幾個條件：

（1）根據法律法規等有關規定，并依照國務院有關規定程序批準，這就保證了行政事業性收費在實體上和程序上有據可依。

（2）以實施社會公共管理為目的，并在向公民，法人或者其組織提供特定公共服務過程中收取的，這表明行政事業性收費是為社會提供公共服務的企業，為補償其公共服務的成本費用而收取的。

（3）向特定對象收取，即收取對象只限于直接從該公共服務中受益的特定群體，而不是像稅收一樣對廣大納稅人普遍進行征收。

（4）納入財政管理，即執行收支兩條線管理，收費上繳國庫，不得坐收坐支。

3．政府性基金。

按照稅法規定，政府性基金主要應當具備這樣幾個條件：

（1） 有法律、行政法規等有關規定作為依據；

（2） 企業代政府收取的；

（3） 具有專項用途，政府性基金通常是國家為對某一領域進行支持而征收的一筆資金，因此必須專款專用，不得挪用他途；

（4） 性質為財政資金，即上繳國庫，納入預算管理。政府性基金和行政事業性收費都屬于非稅收入，所不同的是行政事業性收費是企業提供公共服務的補償，屬于先支出后收入：而政府性基金則是企業為用于某項事業而收取的，屬于先收入后支出。

4．國務院規定的其他不征稅收入。

稅法明確，其他不征稅收入是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門報國務院批準的有專門用途的財政性資金。即需要具備兩方面的條件：一是在設定主體上，應當經國務院批準，由國務院財政、稅務主管部門規定，實踐中通常由國務院財政，稅務主管部門制定，報國務院批準后執行；二是屬于具有專項用途的財政性資金。

2009年6月16日，根據《財政部、國務院稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）頒布的《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號），內容如下：

“一、對企業在2008年1月1日至20010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

二、根據《企業所得稅法實施條例》第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得而時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性基金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。”

【填報技巧】上述收入在《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》主表第16行“其中：不征稅收入”填報。本欄填報納稅人計入補貼收入或營業外收入中的屬于稅收規定不征稅的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金以及國務院規定的其他不征稅收入。

李 玲