出租包裝物的租金收入如何確認

特別策劃 分論

出租包裝物的租金收入如何確認

問：南昌華榮食品有限公司銷售乙產品500箱，每箱不含稅售價60元，同時出租包裝物500個，承租期兩個月，租金收入共計2925元；另收取包裝物押金每只10元，上訴款項均已收到。請問，出租包裝物的租金收入如何確認？具體有什么規定？

南昌華榮食品有限公司 李經理

答：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第十九條規定：企業所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

一、租金收入的來源范圍

租金是以當事人雙方存在租賃合同關系為前提的。根據《中華人民共和國合同法》第二百一十二條租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。租金是為取得租賃物的使用權而支付的代價，是租賃合同的必要條款。租金收入即企業將自己的財產出租給其他企業或個人使用并從中收取的費用。稅法列舉了固定資產和包裝物兩類通常作為租賃物的企業資產類型。固定資產，包括企業的廠房、生產設備、運輸工具等，由于其物質形態較為穩定，可供長期使用，可作為租賃物提供給他人使用而發揮其經濟價值。包裝物是為產品提供包裝的部分，也可作為租賃物。其他資產，包括出固定資產、包裝物以外企業可作為租賃物的其他資產，如生物資產、原材料等。

二、租金收入的確認

會計準則規定，企業的租金收入同時滿足下列條件的，應當確認收入：一是相關的經濟利益能夠流入企業；二是收入的金額能夠合理地計量。

而新稅法第十九條第二款規定，租金收入應當按照合同約定的承租人應付租金的日期確認實現。租金的支付時間是租賃合同的重要條款，承租人應當按照租賃合同約定的租金支付時間履行支付租金的義務，因此自合同約定支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發生財產轉移的法律效力。

企業銷售產品時出租包裝物收取的租金收入，屬于價外費用，按稅法規定應繳納增值稅。企業收到的包裝物租金為含稅收入，計算繳納增值稅時，應將其還原為不含稅收入。

【案例說明】南昌華榮食品有限公司銷售乙產品500箱，每箱不含稅售價60元，同時出租包裝物500個，承租期兩個月，租金收入共計2925元；另收取包裝物押金每只10元，上訴款項均已收到。

【會計處理】南昌華榮食品有限公司做分錄如下：

借：銀行存款 43025（30000+2500+5525+5000）

貸：主營業務收入 55000（3000+2925÷1.17）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 5525

其他應收款—存入保證金 5000

【專家提示】本例還應該注意三個問題：

一是如果企業包裝物出租與銷售產品無關，屬稅法規定的兼營業務，只要會計在賬務處理時能單獨核算包裝物租金收入，應繳納營業稅；

二是《國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》（國稅函〔2004〕827號）規定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅；

三是《財政部、國家稅務總局關于酒類產品包裝物押金征稅問題的通知》（財稅〔1995〕53號）規定：對酒類產品生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅。

【填報技巧】上述收入在《企業所得稅年度納稅申報表》附表一（1）《收入明細表》第11行“包裝物出租收入”中填列。該欄填報出租、出借包裝物的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。

金紅平