對借款費用準則的認識與研究

王紅琴

摘 要：本文通過對借款費用準則的解讀，明確新舊借款費用準則差異，分析其對我國會計信息質量要求的影響，在執行新準則的過程中，需要每一位會計工作者要不斷加強對新準則的學習，提高自己的業務水平，同時要把我們會計工作職業道德牢記心中，構建和諧的會計行業，為我國的經濟發展作出應有的貢獻。

關鍵詞：新會計準則；借款費用；差異分析；影響

隨著改革的進一步深化，世界經濟的一體化趨勢，國際資本市場的全球化進程和知識經濟的飛速發展，以及會計理論的不斷發展和日臻完善，這便要求我國企業會計核算法規規范要順應資本市場對會計信息的需求，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務信息，促進中國企業在境外融資，降低融資成本。本文通過對新舊借款費用準則的差異進行分析，闡述對會計信息質量要求的影響。

1 我國新舊借款費用準則的主要差異

（1）借款費用資本化的資產范圍擴大

新借款費用準則規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件資產的構建或者生產的，應予資本化，記入相關資產成本，而舊準則中符合資本化條件的資產只有固定資產。依據新準則，生產周期較長的重型機器設備、船舶制造的生產企業及房地產開發企業，在生產產品和開發房產過程中借入款項所發生的費用，可直接記入存貨價值。這樣，當期存貨張面價值提高，當期財務費用減少，使當期利潤提高，短期內改善了企業的經營業績，稅負也相應提高。當然如果涉及其他如技術進步、物價上漲等一些不確定因素，會引起這類資產貶值，則又要依據資產減值準則來解決。

（2）借款費用資本化的借款范圍擴大

新借款費用準則關于借款費用予以資本化范圍的確定有兩個方面，一是專門借款，是指為構建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項；二是一般借款，是指為構建或者生產符合資本化的條件的資產而占用的一般借款。這樣就意味著以各種融資途徑借入的款項，只要符合資本化的均可予以資本化。舊準則中規定只為構建固定資產而專門借入的款項予以資本化，而如今范圍擴大到一般借款，使得符合資本化條件的一般借款的利息按照資產支出額的比例記入所構建或生產的資產成本，從而導致企業當期記入資產成本的借款費用增加，記入當期財務費用的金額減少，當期利潤上升，稅負相應增加。當然，在固定資產投入使用后的使用期限內，隨著折舊的計提或者存貨資產、投資性房產出售時的成本結轉，利潤會降低。

2 新借款費用準則對會計信息質量的影響

（1）確認與計量

新準則實施后，借款費用資本化的資產范圍和可予資本化的借款范圍擴大將減少費用資本化當期的財務費用，增加企業的資產價值，進而提高當期的會計利潤，對房地產公司，生產周期長的制造業公司以及資本化支出較大的公司的損益可能產生較大的正面影響。尤其是資本化的借款范圍擴大，這項規定對先進的制造業是有利的。

（2）會計信息質量方面（實質重于形式的要求）

首先，根據準則規定，企業借款購建或者生產的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應當將符合資本化條件的借款費用予以資本化。例如對于存貨價值的計量，只要滿足新準則規定的條件就可以直接計入資產負債表，增強了存貨計價的客觀性，真實的反映存貨的成本，減少了利潤表的波動；其次，可以予以資本化的借款費用，不再限定于由專門借款產生的，一般借款如果被用于購建或者生產符合資本化條件的資產的，也應當予以資本化。資本化的金額相對研發費用較低，這就造成企業研發費用過低，在后續的開發階段，利潤被虛增，造成無形資產的價值不真實。新準則中規定研究階段的支出予以費用化，計入當期損益，而開發階段的支出如果符合資本化條件，就可以計入無形資產的成本，不符合條件計入當期損益，這就符合權責發生制原則，使資產價值的確認更加可靠，杜絕了企業以研發費用名義加大企業開支、逃避納稅責任的行為。

總之，新準則在應予資本化的資產范圍、應予資本化的借款范圍以及借款費用資本化金額的計算得更明確、更具體，在實施過程中也有利于會計人員掌握和運用，這樣也更適合我國目前會計人員素質參差不齊的現狀。由于許多先進制造業公司的生產周期比較長，而且借款金額巨大，因此實施新會計準則將會提升當前的會計利潤，改善企業經營者的業績考核指標，從而提高經營者擴大再生產的積極性，有利于整個社會經濟的發展。同時新會計準則的相關規定更多地體現了國際趨同，同時減少了企業會計政策的選擇，增強了企業之間會計信息的可比性，有利于會計信息質量的提高。

但是新借款費用準則的相關規定也存在一些不足，例如擴大借款費用資產的范圍以后，使得不少企業鉆空子，需增資產、提高利潤多會計信息的質量要求也有負面影響。因此，在執行新準則的過程中，需要我們每一位會計工作著要不斷加強對新準則的學習，提高自己的業務水平，同時要把我們會計工作愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務的職業道德牢記心中，構建和諧的會計行業，為我國的經濟發展作出應有的貢獻。

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