深化稅制改革 促進經濟社會發展

陳艷秋+胡雅麗

黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，從推進國家治理體系和治理能力現代化，以及優化資源配置、維護市場統一、促進社會公平、實現國家長治久安的高度，對深化稅制改革作出了全面部署。今年6月，中共中央政治局會議又審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》，明確了深化財稅改革的思路原則、主要任務和時間安排，吹響了新一輪財稅體制改革的進軍號，為當前及今后一段時期內的財稅改革指明了方向。正如財政部財政部樓繼偉部長所說，“深化財稅體制改革不是政策上的修修補補，更不是揚湯止沸，而是一場關系國家治理現代化的深刻變革，是一次立足全局、著眼長遠的制度創新和系統性重構”。我們必須深入領會改革精神，認真落實、積極推進，打好全面深化稅制改革的“硬仗”。

一、充分認識新一輪稅制改革的必要性

黨中央、國務院歷來重視稅制改革。新中國成立后，我國在建立適應社會主義國家發展要求的稅收制度方面做了大量積極的探索。1994年實施的分稅制改革，是新中國成立以來規模最大、范圍最廣、內容最深刻的一次稅制改革，是我國財稅史上的一個重要里程碑。經過此次改革及隨后的調整和完善，到20世紀末，中國初步建立了適應社會主義市場經濟體制需要的稅收制度。這為推動建立社會主義市場經濟體制，強化中央宏觀調控能力，調動中央和地方兩個積極性，促進經濟和社會發展起到了重要的作用，也為進一步完善稅制奠定了堅實的基礎。但是，隨著經濟社會發展和國內外形勢變化，現行稅收制度存在的問題也日益凸顯，主要表現在：

（一）稅制結構不盡合理，不利于經濟結構優化和發展方式轉變

直接稅和間接稅比重失衡，不利于政府有效實施“逆周期”的宏觀調控；“營改增”還沒有全行業推行，不能更好地促進產業結構升級和現代服務業發展；一些高耗能、高污染的消費品還未納入消費稅征收范圍，調節消費和促進資源節約等方面作用發揮得不夠充分；資源稅改革有待深化，促進環境保護的稅制尚未建立，不能完全滿足建設資源節約型、環境友好型社會的要求。

（二）稅制設計不完善，稅收在調節收入分配和促進社會公平方面的作用有待進一步發揮

個人所得稅實行分類制，容易導致不同類別收入的稅負不同，無法充分體現稅收公平原則，未考慮家庭人口結構和支出結構的費用扣除標準，也不利于調節收入分配作用的發揮；財產稅制不健全，房地產開發、交易、保有等環節稅費繁雜，稅種結構不合理，不利于公平稅負。

（三）地方稅體系建設相對滯后，不利于調動地方政府積極性

地方稅體系中缺乏對地方財力具有決定性影響且長期穩定的主體稅種，無法滿足地方財政收入需要；偏遠落后地區收入來源不穩定，名目繁多的政府基金、政府收費應運而生，“寅吃卯糧”現象在一定程度上存在，不利于營造和諧征納環境；稅收管理權限較為集中，不利于調動地方政府積極性。

綜上所述，現行稅收制度的不健全、不完善，直接影響了稅收職能作用的充分發揮，也影響到國家治理體系和治理能力現代化進程，迫切需要進行整體性、適應性的改革。

二、準確把握新一輪稅制改革的總體部署

新一輪稅制改革總的方向是：優化稅制結構、完善稅收功能、推進依法治稅，充分發揮稅收籌集財政收入、調節分配、促進結構優化的職能作用。具體而言，主要任務包括三個方面：

（一）優化稅制結構

在適度的宏觀稅負水平下，優化稅制結構，是充分發揮稅收職能作用的必要條件。十八屆三中全會確立的完善稅制改革目標是建立“有利于科學發展、社會公平、市場統一的稅收制度體系”。《深化財稅體制改革總體方案》進一步將本輪改革的重點鎖定在六大稅種，包括增值稅、消費稅、資源稅、環境保護稅、房地產稅和個人所得稅。

1.進一步推進增值稅改革。十八屆三中全會明確提出，“推進增值稅改革，適當簡化稅率。”2012年1月1日起，營改增“1+6”率先在上海進行試點。2012年9月1日起，上海試點相繼擴大到北京、江蘇、安徽、廣東（含深圳）、福建（含廈門）、天津、浙江（含寧波）。2013年8月1日起，上述試點再加上廣播影視行業，即“1+7”在全國范圍內推行。2014年1月1日起，將鐵路運輸業、郵政服務業納入營改增范圍。2014年6月1日起，將電信業納入營改增范圍。下一步將繼續擴大營改增實施范圍，擬在今年下半年，將生活服務業納入營改增范圍，進一步支持小微服務企業發展，“十二五”末期基本完成營改增。剩下的建筑業、房地產業、金融保險業，將在2015年基本完成營改增。此外，還將適時優化稅率，實行徹底的消費型增值稅制度并完成增值稅立法。

2.完善消費稅制度。“調整消費稅征收范圍、環節、稅率，把高耗能、高污染產品及部分高檔消費品納入征收范圍”，這是十八屆三中全會明確的消費稅改革方向。消費稅改革首先要調整征稅范圍，將部分“兩高”產品及高檔奢侈品納入征收范圍；減征或停征一些已進入大眾消費的產品（如取消普通化妝品消費稅）；調整和完善進口環節消費稅、關稅政策，吸引海外消費回流。二是調整征收環節。由生產環節征收改為消費環節征收。使消費稅調節作用顯性化，有利于以銷定產、抑制產能過剩和搞重復投資。對于石油、卷煙等國家重要戰略物資和管控資源，仍維持生產環節征收，或改在批發環節征收；三是優化稅率結構，切實發揮好調節作用。

3.逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。總的方向是：對工薪、勞務報酬、特許權使用費、稿酬等勞動所得實行綜合征收，對其他資本性、財產性所得實行分類征收；適時增加個人贍養老人和未成年子女、投保商業養老保險等專項扣除項目；適當調整級次、級距和稅率；盡快推廣個人非現金結算、建立第三方涉稅信息報告制度等。

4.加快房地產稅立法并適時推進改革。總的方向是：在保障基本居住需求的基礎上，對城鄉個人住房和工商業房地產統籌考慮稅收與收費等因素，合理設置建設、交易、保有環節稅負，促進房地產市場健康發展，使房地產稅逐步成為地方財政持續穩定的收入來源。房地產稅改革要加強調研，立法先行，適時推進。

5.加快資源稅改革。十八屆三中全會明確，“加快資源稅改革，堅持使用資源付費和誰污染環境、誰破壞生態誰付費原則，逐步將資源稅擴展到占用各種自然生態空間。”其改革方向，一是對主要資源品種要逐步實行從價計征改革，相應清理取消涉及的行政事業性收費和政府性基金。我國原油、天然氣資源稅改革已全面實施，煤炭資源稅改革也將從今年12月1日起正式施行。二是逐步將資源稅擴展到水流、森林、草原、灘涂等自然生態空間。

6.建立環境保護稅制度。按照重在調控、清費立稅、循序漸進、合理負擔、便利征管的原則，將現行排污收費改為環境保護稅，新設二氧化碳稅目，進一步發揮稅收對生態環境保護的促進作用。

（二）完善地方稅體系

1.彌補營改增后地方收入缺口。營改增后，營業稅作為地方主體稅種已經消失了，以2012年數據為基數，靜態測算，地方收入缺口約1萬億元。地方收入的缺口可以通過調整部分稅種稅收收入分成辦法來解決。如消費稅，大多數品目放到零售環節征收，便于地方管理，可改造成共享稅。

2.建立地方主體稅種。改革和完善地方稅管理體制，積極構建由房地產稅、資源稅、環境保護稅為主體稅種的地方稅體系。

3.賦予地方政府一定的稅政管理權限。充分調動地方積極性，賦予地方政府適當的稅政管理權限，如稅率在一定區間內的調整權、稅目調整權等。

（三）落實稅收法定原則

稅收法定原則是稅制改革的原則，也是建設法治中國的重要內容之一。具體說來：一是完善立法。要不斷提升立法層次，提高法律效力等級。一些重要的、需要得到法律授權的改革措施，要按法律程序進行；需要修法或修改條例的，要抓緊推動修改。當前，最重要的是要抓緊修訂《稅收征管法》，促進依法治稅。二是規范稅收優惠。十八屆三中全會指出，“稅收優惠政策統一由專門稅收法律法規規定”，要根據這一要求積極開展稅收優惠政策清理工作，加強對稅收優惠特別是區域稅收優惠政策的規范管理，維護市場統一。

三、真抓實干推進改革

新一輪的稅制改革能否順利推進主要取決于政府的執行力。有了整體部署，稅制改革并不能馬上得以有效實施，還需要具體的實施方案和有力的執行措施。作為基層的稅務機關，應在頂層設計的指導下，積極探索，助力改革順利推進。

（一）統一思想，凝心聚力

加大稅制改革宣傳和培訓力度，使基層執法者和廣大納稅人能夠深刻認識新一輪稅制改革的重要意義，能夠準確把握改革的總體部署和要求，保證基層執法者在制定具體措施和執法時不跑偏、不走樣。同時，爭取納稅人的支持和理解，凝聚全社會支持改革的共識和力量。

（二）認真籌備，平穩過渡

“營改增”等重要稅收制度的改革，需要各方力量共同努力推進，要堅持減輕基層稅務機關和納稅人負擔、確保平穩過渡的原則，整體設計、統籌安排、穩步推進。在改革推進前期，要認真籌備，積極準備綜合征管軟件、電子申報、防偽稅控等系統的修改、測試、聯調以及升級工作，按時完成各類征管信息的采集、錄入及核定等工作。要制定應急預案，及時把握改革的最新動態，認真研究解決可能出現的各種問題。

（三）抓好落實，努力推進

在頂層設計的指引下，廣泛征求意見，結合實際制定專項實施方案，將任務逐項分解落實，有計劃、分步驟、扎扎實實地推進稅制改革；進一步完善征管體制，切實加強稅收征管，優化納稅服務，堵塞稅收漏洞，保障改革的順利實施；完善信息共享渠道，構建國稅、地稅及相關部門協作配合的長效機制，逐步形成工作合力；加強監督檢查，確保各項改革落到實處、取得實效。

（四）積極探索，建言獻策

做好稅制改革政策跟蹤問效工作，及時掌控改革運行態勢，評估分析政策執行效果，關注推行中出現的新情況、新問題，深入研究并提交工作建議，為頂層設計的進一步完善提供有價值的參考。

責任編輯：康偉