制造業企業內部控制建設存在的問題（一）

李建平

題記：2013年9月以來，陜西秦川格蘭德機床有限公司根據集團公司內部控制建設工作的部署，結合公司內部控制建設工作實際，扎實開展了內控建設與實施工作。在開展內控工作過程中，一是重點通過內控建設與實施自查工作，仔細檢查內控流程標準落地與執行情況，檢驗內部控制建設與實施成效，查找缺陷、進行整改，促進優化調整實際業務流程，確保公司內部控制建設成果有效落地。二是建立內控建設工作長效機制，公司領導根據內控工作方案和工作進度，每周專題安排部署內控工作，協調各部門和人員，促進公司內控工作開展。

一年來，我們通過調研、實踐等總結出：內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。

本系列論文三篇分別從制造業企業內部控制存在的問題、缺陷產生的原因、解決問題的對策三大板塊分別論述。

內部控制的基本方式主要有：組織規劃控制、授權批準控制、預算控制、實物控制、成本控制、風險控制和審計控制。就目前來看，真正被執行且廣泛應用的有組織規劃、授權批準、實物控制、成本控制，預算控制、審計控制在逐步趨于完善，但風險控制則有待改進。在此我就組織規劃、授權批準、實物控制談談“雙良”是如何規范內部控制的。

一：內部控制概念與理解

內部控制的目標

促進實現發展戰略。戰略目標要求單位將近期利益與長遠利益結合起來，在單位經營管理中努力作出符合戰略要求、有利于提升可持續發展能力和創造長久價值的策略選擇。

促進提高經營效率和效果。經營目標要求單位結合自身所處的特定的經營、行業和 經濟 環境，通過健全有效的內部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。

促進提高信息報告質量。可靠的信息報告可以保證對外披露的信息報告的真實、完整，有利于提升單位的誠信度和公信力，維護單位良好的聲譽和形象。

促進維護資產的安全。良好的內部控制是單位可持續發展的物質基礎，應當為資產安全完整提供扎實的制度保障。

促進企業經營合法合規。守法和誠信是單位健康發展的基石。合規性目標要求單位必須將發展置于國家 法律 法規允許的基本框架之下，在守法的基礎上實現自身的發展。

良好的內控系統應能夠確保上述目標的實現。內控是一種程序，它意味著向某一終點努力，但不是終點本身；內控是用來取得一種或多種互相區分而又緊密聯系的目標；內控受人的影響，而不只是政策、守則或表格；期待內控為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對的保證。

內部控制的基本要素

內部控制的目標和主體構造了內控系統的整體框架，可以幫助人們更全面和更深刻地理解內控及其控制對象，使人們能夠以內控為有力武器，為實現內控目標自覺奮斗。

內部環境：內部環境是實施內控控制的基礎。內部環境主要包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業文化、人力資源政策、內部審計機構設置、反舞弊機制。

風險評估：風險評估是及時識別、 科學 分析和評價影響企業內部控制目標實現的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內部控制的重要環節。

控制措施：控制措施是根據風險評估結果、結合風險應對策略所采取的確保企業內部控制目標得以實現的方法和手段，是實施內部控制的具體方式。

信息與溝通：信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業經營管理相關的各種信息，是實施內部控制的重要條件。

監督檢查：監督檢查是企業對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，形成書面報告并做出相應處理的過程，是實施內部控制的重要保證。

二、制造業企業內部控制中現存問題

目前由于制造業企業由于自身發展特點，企業內部控制現狀不容樂觀，究其本源，以下問題系其元兇。

指導法規不健全。在今天，諸多對企業內部控制的指導原則法規都出自不同的政府部門之手。由于地理時空以及工作側重有所不同，各部門的指導意見不盡相同。法規混亂，政令不統一，多頭管理造成了內部控制的主體不明，導致執行企業的無所適從，甚至直接采取了“消極怠工”“以不變應萬變”的內部控制建設態度，最終出現了企業內部控制主管部門的無所作為以及內部控制制度名存實亡的現狀。

控制環境不理想。COSO 認為內部控制環境主要指企業的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，包括個人誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源的政策與程序。它提出的控制環境是實行內部控制的基礎和前提，控制環境是內部控制的核心，它直接影響到企業內部控制的貫徹執行，以及企業內部控制目標的實現。內部控制可分為內部環境和外部環境。內部環境不完善，主要表現在治理結構權責不分，導致內控組織虛設或根本沒設 ；董事長與總經理重合；人事政策不相匹配 ；獨立董事與內部審計形同虛設。

缺乏適當的控制活動。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標準，并使之成文化，讓員工都了解相關內部控制制度的規定。而我國企業尤其是制造業企業往往忽視內部控制制度的建立和執行。有的企業會計人員素質較低，賬務處理極度混亂 ；有的企業內部管理混亂，缺乏必要的內部牽制制度，使得員工相互勾結 ；有的企業連必要的賬都沒有，或設立多本賬，直接偽造、編制會計憑證、會計賬簿 ；有的企業很少進行財產清算，賬實不符，大量潛虧隱藏在庫存中。例如我國很多企業尤其是小企業中，只有一位會計人員，又記賬，又審核，什么都做，這樣就不可能不導致會計信息失真。

監督弱化問題較嚴重。近年來，企業的內部審計取得了長足的進展，并成立了內部審計機構，但仍然存在很多問題。其主要表現為內部審計人員切身利益直接受所在單位控制，內部審計在本單位主要領導人直接領導下對其負責并報告工作。客觀上造成內部審計為本單位利益服務的依附性，工作質量直接受單位領導的制約。內部審計的獨立性也就只能取決于單位領導的認識水平和廉潔自律程度。外部監督乏力。政府監督和社會監督作為企業外部監督體系，也不盡如入意。

內部控制是由單位治理層、管理層及員工共同實施的旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證單位經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進單位實現發展戰略。

（作者單位：陜西秦川格蘭德機床有限公司）