企業(yè)納稅籌劃的評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

摘 要：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中往往面臨納稅籌劃問(wèn)題。納稅籌劃既要求減少稅收成本，又需考慮到各個(gè)相關(guān)利益者，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展。平衡記分卡以其平衡評(píng)價(jià)的優(yōu)勢(shì)，適用于對(duì)納稅籌劃的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。本文以房地產(chǎn)企業(yè)為例，采用平衡積分卡構(gòu)建了評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；評(píng)價(jià)指標(biāo)；房地產(chǎn)企業(yè)

一、借助平衡記分卡構(gòu)建評(píng)價(jià)體系的意義

平衡記分卡（The Balanced Scorecard，BSC）的出現(xiàn)不但改變了傳統(tǒng)的運(yùn)用單一財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行企業(yè)考核的思想，而且推動(dòng)企業(yè)自覺(jué)去建立實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理系統(tǒng)，使其在產(chǎn)品、流程、顧客和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等關(guān)鍵領(lǐng)域獲得突破性進(jìn)展。

二、納稅籌劃評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

1.財(cái)務(wù)方面

（1）經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率。該指標(biāo)主要是從房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)分析開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的獲利能力，是一定時(shí)期企業(yè)利潤(rùn)總額與房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的比值，表明每百元經(jīng)營(yíng)收入獲取利潤(rùn)的能力。

基本計(jì)算公式為：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入×100%。

經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率的高低在很大程度上受競(jìng)爭(zhēng)方式、資本籌措方式、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等眾多因素的影響[2]。

（2）經(jīng)營(yíng)利稅率。該指標(biāo)是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)利稅總額與房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的比值，是反映企業(yè)盈利能力的一個(gè)重要指標(biāo)。

基本計(jì)算公式為：經(jīng)營(yíng)利稅率=利稅總額÷房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入×100%。

經(jīng)營(yíng)利稅率指標(biāo)不僅反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，還反映了企業(yè)對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)程度。一般而言，經(jīng)營(yíng)利稅率越高，表明企業(yè)財(cái)務(wù)成果越好，企業(yè)盈利水平越高。

（3）成本費(fèi)用利潤(rùn)率。是考核營(yíng)業(yè)支出盈利水平的指標(biāo)。當(dāng)其它條件一定時(shí)，所發(fā)生的營(yíng)業(yè)支出越少，所獲取的利潤(rùn)也就越多。

基本公式為：成本費(fèi)用利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷總成本費(fèi)用×100%。

成本費(fèi)用利潤(rùn)率反映的是投入與產(chǎn)出，所耗與所得對(duì)比關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效果指標(biāo)。該指標(biāo)數(shù)據(jù)越大，成本費(fèi)用就越低，水平就越高，企業(yè)獲利能力也就越強(qiáng)。

（4）稅收成本的控制能力。可以分解為兩個(gè)指標(biāo)：a、納稅籌劃直接成本收益率=納稅籌劃的直接成本÷納稅籌劃的直接收益×100%，b、納稅籌劃的間接成本收益率=納稅籌劃的間接成本÷納稅籌劃的間接收益×100%。

2.市場(chǎng)方面

（1）市場(chǎng)份額。產(chǎn)品的銷售額占總市場(chǎng)的比例。銷售額與房地產(chǎn)定價(jià)策略、促銷策略息息相關(guān)，在制訂產(chǎn)品價(jià)格時(shí)，可采取不同的定價(jià)策略，進(jìn)而決定著不同的市場(chǎng)份額。

（2）顧客滿意度。客戶實(shí)際購(gòu)買價(jià)格與客戶期望的購(gòu)買價(jià)格的百分比。這是市場(chǎng)份額的后續(xù)指標(biāo)，在節(jié)約稅收成本的同時(shí)，企業(yè)也必須保持應(yīng)有的品質(zhì)，保證顧客的需求。

（3）市場(chǎng)推廣。營(yíng)銷費(fèi)用占銷售額的百分比。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定適度合理的促銷計(jì)劃，在促銷策略中善用納稅籌劃，合理分配廣告投入、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，減少稅收成本，節(jié)約營(yíng)銷費(fèi)用。

3.內(nèi)部運(yùn)營(yíng)方面

（1）研究和選擇目標(biāo)市場(chǎng)的能力。選擇開(kāi)發(fā)何種產(chǎn)品，不僅決定了企業(yè)的目標(biāo)市場(chǎng)，所承擔(dān)的稅負(fù)也是不同的，選擇產(chǎn)品模式也應(yīng)考慮納稅籌劃策略。

（2）企業(yè)的成長(zhǎng)能力。以銷售目標(biāo)完成率、銷售量同期增長(zhǎng)率來(lái)衡量，銷售目標(biāo)完成率=實(shí)際的銷售額÷銷售任務(wù)額×100%，銷售量同期增長(zhǎng)率=（本年度的同期銷量-上年度的同期銷量）÷上年度的同期銷量×100%。銷量與定價(jià)策略相關(guān)，制訂策略時(shí)需考慮稅收成本。

（3）稅收政策的利用能力。可以將該指標(biāo)分解為以下幾個(gè)指標(biāo)：a、企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率=納稅合計(jì)總額÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入總額×100%；b、稅法遵從度=因違反稅收法律、法規(guī)需要支付的稅收罰款和滯納金÷納稅合計(jì)總額。該指標(biāo)反映企業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)囟愂辗伞⒎ㄒ?guī)的熟悉程度以及對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。

4.學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面

（1）員工流失率。任何非出于企業(yè)意愿的員工離職，都是企業(yè)智力投資的損失。納稅籌劃專業(yè)性很強(qiáng)，尤其對(duì)財(cái)務(wù)方面的人員要求較高，保留這部分員工是企業(yè)所需要關(guān)注的。

（2）員工滿意度。反映員工的士氣以及員工對(duì)工作的整體滿意度，它是提高生產(chǎn)率、提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平的前提。該指標(biāo)的獲取，通常為內(nèi)部員工意見(jiàn)調(diào)查，或隨機(jī)抽樣。

由以上分析可以構(gòu)建指標(biāo)體系如表1所示。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳丹紅.構(gòu)建平衡記分卡的流程分析[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2006，（2）：177-178

[2]建筑業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)工商管理培訓(xùn)教學(xué)編審委員會(huì)編.建筑業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析[M].2009

[3]朱峰.基于平衡記分卡的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)——以A公司為例[J].經(jīng)濟(jì)師，2014.7

作者簡(jiǎn)介：李佳（1985.5- ），性別：女，民族：漢，籍貫：湖南，現(xiàn)供職單位全稱：長(zhǎng)沙航空職業(yè)技術(shù)學(xué)院，學(xué)位：碩士，研究方向：財(cái)務(wù)管理