淺談新增會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)

楊繼杰

摘要：為保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，更為有效、統(tǒng)一地應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量，2014年1月財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》，其重新給定了“公允價(jià)值”的定義。強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值是基于市場(chǎng)的計(jì)量，而不是特定主體的計(jì)量，要考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征。通過(guò)借鑒資產(chǎn)評(píng)估的方法，指出估值技術(shù)方法，使公允價(jià)值的要求更務(wù)實(shí)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；有序交易

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）09-0145-01

一、公允價(jià)值計(jì)量制定的背景

（一）公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理分散

為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范公司公允價(jià)值的計(jì)量和披露，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

在本準(zhǔn)則發(fā)布前，有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定分散在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》等多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。為更加統(tǒng)一、有效地使用公允價(jià)值計(jì)量，需要根據(jù)我國(guó)目前市場(chǎng)特性對(duì)公允價(jià)值計(jì)量制定有關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

（二）保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同

2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，公允價(jià)值計(jì)量就受到世界的關(guān)注，2011年5月12日國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》，為保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，2014年1月財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》。

二、公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則內(nèi)容

三、新準(zhǔn)則變動(dòng)對(duì)比

（一）重新給定“公允價(jià)值”的定義

原“公允價(jià)值”的定義是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。本準(zhǔn)則將“公允價(jià)值”定義為市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。本次新定義，用“有序交易”代替了“公平交易”，并強(qiáng)調(diào)是基于市場(chǎng)的計(jì)量，而不是基于特定主體的計(jì)量。

（二）引入“計(jì)量單元”和“有序交易”的概念

以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元。

計(jì)量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元應(yīng)當(dāng)由要求或者允許以公允價(jià)值計(jì)量的其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，但本準(zhǔn)則第十章規(guī)范的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量除外新引入了“計(jì)量單元”的概念，主要是為了匹配資產(chǎn)組的計(jì)量（資產(chǎn)組就是最小的產(chǎn)出單元）。

新引入“有序交易”的概念代替公平交易，因?yàn)楣浇灰纂y以判斷，而慣常市場(chǎng)活動(dòng)容易判斷和實(shí)現(xiàn)有序交易，“有序交易”是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。降低了公允價(jià)值的要求，更務(wù)實(shí)。

（三）公允價(jià)值的估值技術(shù)

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，使用的估值技術(shù)主要包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計(jì)量公允價(jià)值。企業(yè)使用多種估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價(jià)值的金額作為公允價(jià)值。估值技術(shù)方法，借鑒了資產(chǎn)評(píng)估方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。

優(yōu)先采用第一層次輸入值是因?yàn)樗羁煽浚缃灰仔越鹑谫Y產(chǎn)中同種股票，采用收盤價(jià)計(jì)量。第二層次次之，第三層次最次。輸入值的來(lái)源決定了公允價(jià)值的層次。

[責(zé)任編輯：方 曉]

摘要：為保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，更為有效、統(tǒng)一地應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量，2014年1月財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》，其重新給定了“公允價(jià)值”的定義。強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值是基于市場(chǎng)的計(jì)量，而不是特定主體的計(jì)量，要考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征。通過(guò)借鑒資產(chǎn)評(píng)估的方法，指出估值技術(shù)方法，使公允價(jià)值的要求更務(wù)實(shí)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；有序交易

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）09-0145-01

一、公允價(jià)值計(jì)量制定的背景

（一）公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理分散

為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范公司公允價(jià)值的計(jì)量和披露，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

在本準(zhǔn)則發(fā)布前，有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定分散在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》等多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。為更加統(tǒng)一、有效地使用公允價(jià)值計(jì)量，需要根據(jù)我國(guó)目前市場(chǎng)特性對(duì)公允價(jià)值計(jì)量制定有關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

（二）保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同

2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，公允價(jià)值計(jì)量就受到世界的關(guān)注，2011年5月12日國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》，為保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，2014年1月財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》。

二、公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則內(nèi)容

三、新準(zhǔn)則變動(dòng)對(duì)比

（一）重新給定“公允價(jià)值”的定義

原“公允價(jià)值”的定義是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。本準(zhǔn)則將“公允價(jià)值”定義為市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。本次新定義，用“有序交易”代替了“公平交易”，并強(qiáng)調(diào)是基于市場(chǎng)的計(jì)量，而不是基于特定主體的計(jì)量。

（二）引入“計(jì)量單元”和“有序交易”的概念

以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元。

計(jì)量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元應(yīng)當(dāng)由要求或者允許以公允價(jià)值計(jì)量的其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，但本準(zhǔn)則第十章規(guī)范的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量除外新引入了“計(jì)量單元”的概念，主要是為了匹配資產(chǎn)組的計(jì)量（資產(chǎn)組就是最小的產(chǎn)出單元）。

新引入“有序交易”的概念代替公平交易，因?yàn)楣浇灰纂y以判斷，而慣常市場(chǎng)活動(dòng)容易判斷和實(shí)現(xiàn)有序交易，“有序交易”是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。降低了公允價(jià)值的要求，更務(wù)實(shí)。

（三）公允價(jià)值的估值技術(shù)

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，使用的估值技術(shù)主要包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計(jì)量公允價(jià)值。企業(yè)使用多種估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價(jià)值的金額作為公允價(jià)值。估值技術(shù)方法，借鑒了資產(chǎn)評(píng)估方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。

優(yōu)先采用第一層次輸入值是因?yàn)樗羁煽浚缃灰仔越鹑谫Y產(chǎn)中同種股票，采用收盤價(jià)計(jì)量。第二層次次之，第三層次最次。輸入值的來(lái)源決定了公允價(jià)值的層次。

[責(zé)任編輯：方 曉]

摘要：為保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，更為有效、統(tǒng)一地應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量，2014年1月財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》，其重新給定了“公允價(jià)值”的定義。強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值是基于市場(chǎng)的計(jì)量，而不是特定主體的計(jì)量，要考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征。通過(guò)借鑒資產(chǎn)評(píng)估的方法，指出估值技術(shù)方法，使公允價(jià)值的要求更務(wù)實(shí)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；有序交易

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）09-0145-01

一、公允價(jià)值計(jì)量制定的背景

（一）公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理分散

為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范公司公允價(jià)值的計(jì)量和披露，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

在本準(zhǔn)則發(fā)布前，有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定分散在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》等多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。為更加統(tǒng)一、有效地使用公允價(jià)值計(jì)量，需要根據(jù)我國(guó)目前市場(chǎng)特性對(duì)公允價(jià)值計(jì)量制定有關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

（二）保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同

2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，公允價(jià)值計(jì)量就受到世界的關(guān)注，2011年5月12日國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》，為保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，2014年1月財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》。

二、公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則內(nèi)容

三、新準(zhǔn)則變動(dòng)對(duì)比

（一）重新給定“公允價(jià)值”的定義

原“公允價(jià)值”的定義是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。本準(zhǔn)則將“公允價(jià)值”定義為市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。本次新定義，用“有序交易”代替了“公平交易”，并強(qiáng)調(diào)是基于市場(chǎng)的計(jì)量，而不是基于特定主體的計(jì)量。

（二）引入“計(jì)量單元”和“有序交易”的概念

以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元。

計(jì)量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元應(yīng)當(dāng)由要求或者允許以公允價(jià)值計(jì)量的其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，但本準(zhǔn)則第十章規(guī)范的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量除外新引入了“計(jì)量單元”的概念，主要是為了匹配資產(chǎn)組的計(jì)量（資產(chǎn)組就是最小的產(chǎn)出單元）。

新引入“有序交易”的概念代替公平交易，因?yàn)楣浇灰纂y以判斷，而慣常市場(chǎng)活動(dòng)容易判斷和實(shí)現(xiàn)有序交易，“有序交易”是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。降低了公允價(jià)值的要求，更務(wù)實(shí)。

（三）公允價(jià)值的估值技術(shù)

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，使用的估值技術(shù)主要包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計(jì)量公允價(jià)值。企業(yè)使用多種估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價(jià)值的金額作為公允價(jià)值。估值技術(shù)方法，借鑒了資產(chǎn)評(píng)估方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。

優(yōu)先采用第一層次輸入值是因?yàn)樗羁煽浚缃灰仔越鹑谫Y產(chǎn)中同種股票，采用收盤價(jià)計(jì)量。第二層次次之，第三層次最次。輸入值的來(lái)源決定了公允價(jià)值的層次。

[責(zé)任編輯：方 曉]