信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的新風(fēng)險(xiǎn)及對策研究

李巖松　王春剛

摘要：隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)水平的飛速提升，信息系統(tǒng)在人們的生產(chǎn)生活中得到了較為廣泛的應(yīng)用，其中，在企事業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，有效地采用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的信息化管理，一方面將會大大提高審計(jì)人員的工作效率，另一方面還將大大提高內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性，有助于實(shí)現(xiàn)企事業(yè)內(nèi)部審計(jì)的動態(tài)化管理。信息化環(huán)境下的企事業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，將會大大降低復(fù)核的工作量，方便于內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)地采集信息數(shù)據(jù)，進(jìn)而為企事業(yè)的運(yùn)營發(fā)展提供可靠的參考依據(jù)。然而，在信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)工作也必將面臨更多的新風(fēng)險(xiǎn)，這就需要企事業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高自身的職業(yè)技能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的一系列風(fēng)險(xiǎn)因素，并找到最佳的途徑加以解決，為企事業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：信息化；內(nèi)部審計(jì)；新風(fēng)險(xiǎn)；有效對策

中圖分類號：F273 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0138-02

信息化技術(shù)的發(fā)展確實(shí)為人們的生產(chǎn)生活帶來了極大的便利，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化就必定會改變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的方法和模式，比如采集審計(jì)數(shù)據(jù)的方式、審計(jì)信息的輸入、存儲和輸出方式以及審計(jì)的核心工作點(diǎn)等均是發(fā)生了根本的改變，這就大幅度地提升了內(nèi)部審計(jì)的工作效率和工作質(zhì)量，所以企事業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、當(dāng)前的運(yùn)營狀況以及外面的運(yùn)營環(huán)境等多個(gè)因素，適時(shí)地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化，將對企事業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。然而，信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)工作也必將面臨更多的新風(fēng)險(xiǎn)，這就要求審計(jì)人員必須深入研究和分析企事業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，并采取有效的對策加以控制，讓企事業(yè)健康發(fā)展。

一、信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念以及特征分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，而且還是分配審計(jì)資源的先決條件。對于企事業(yè)來講，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即是內(nèi)部審計(jì)主體對企事業(yè)的經(jīng)營管理工作和財(cái)務(wù)會計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)的過程中，因?yàn)槭艿綄徲?jì)人員自身職能水平的限制以及各種不確定因素的干擾，進(jìn)而做出了不正確的審計(jì)判斷，或者是沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)本身存在的一些問題和弊端，最終導(dǎo)致企事業(yè)面臨較大的遭受損失的可能性。這些風(fēng)險(xiǎn)要素會貫穿于全部的審計(jì)活動以及審計(jì)的整個(gè)過程中，其存在明顯的可控性和普遍性等特征。由此可知，信息化環(huán)境下有效地控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將對企事業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生更為深遠(yuǎn)的意義。

二、信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)新風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）內(nèi)部審計(jì)制度的相對落后

目前，很多企事業(yè)在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作信息化后，卻仍然沿用之前傳統(tǒng)審計(jì)模式下的各項(xiàng)審計(jì)管理制度，或者做了些許的變化，這完全不能滿足信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的要求。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化將會促使審計(jì)工作變成一個(gè)全新的模式，其審計(jì)方法和審計(jì)形式也將不同，最重要的是審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了一系列變化。傳統(tǒng)的審計(jì)模式其工作量較大，審計(jì)人員的工作任務(wù)繁重，這樣就會增加出錯的風(fēng)險(xiǎn)。而信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)工作均是利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)信息的錄入、保存和輸出。這樣就簡化了審計(jì)工作的流程，因此，應(yīng)該把審計(jì)制度的監(jiān)管重點(diǎn)放在信息采集的準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)保存的完整性、信息輸出的便捷性等方面上。一旦內(nèi)部審計(jì)制度出現(xiàn)了不規(guī)范的情況，就必將影響到審計(jì)信息的準(zhǔn)確性，還會讓審計(jì)人員的工作態(tài)度變得更加惡劣，這就難以保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效性了。

（二）審計(jì)信息線索的缺乏性

在企事業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動中，審計(jì)人員一般都是通過審計(jì)信息線索的追蹤來審核與之相關(guān)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)以及收集準(zhǔn)確地審計(jì)證據(jù)，也即是審計(jì)過程本身就是一個(gè)連續(xù)地收集、審核和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過程。傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，通常情況下都是通過紙質(zhì)來收集、記錄審計(jì)信息的，因此審計(jì)線索是顯而易見的；但是信息化環(huán)境下，所有的審計(jì)信息都是以數(shù)據(jù)的形式輸入到計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)中，通過預(yù)定的程序進(jìn)行審計(jì)信息的動態(tài)化管理，當(dāng)然這可能會縮短審計(jì)信息的留存時(shí)間，并且可見的審計(jì)線索又相對較少。此外，信息化審計(jì)工作主要是依賴預(yù)先編制的計(jì)算機(jī)程序來實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息可靠地、正確地處理，假如程序設(shè)定是準(zhǔn)確的，一般整個(gè)控制過程和最終的審計(jì)結(jié)果也會是準(zhǔn)確的，相反，一旦程序自身存在一定的問題，卻未立即加以糾正解決，最終會導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)過程和最終的審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)錯誤。

（三）審計(jì)手段的落后性

在信息化環(huán)境下，所有的審計(jì)信息數(shù)據(jù)均是保存在不可見的磁性介質(zhì)上，而審計(jì)人員就只可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審查。另一方面，因?yàn)橛?jì)算機(jī)系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)行，單機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)方法在很多情況下均已經(jīng)不能滿足審計(jì)工作的需要了，不能確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，很多時(shí)候，審計(jì)工作人員都必須在系統(tǒng)運(yùn)行的同時(shí)要處理審計(jì)信息，這就對審計(jì)人員的自身水平提出了更高的要求。而現(xiàn)今，很多企事業(yè)的審計(jì)人員均長期采用傳統(tǒng)的審計(jì)模式，很難在較短的時(shí)間內(nèi)熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，這也就增加了審計(jì)工作的出錯風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)人員職能水平和道德素質(zhì)低下

目前，很多審計(jì)人員并未掌握扎實(shí)的審計(jì)知識和計(jì)算機(jī)操作知識，因此，在信息化趨勢下，他們很難順利地完成各項(xiàng)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化后，各項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)都是在動態(tài)變化，這就需要審計(jì)人員能夠快速處理審計(jì)數(shù)據(jù)，辨別數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和可靠性，然后進(jìn)行分類保存，進(jìn)而使今后的查詢提供極大的便利。更為重要的是，一部分審計(jì)人員自身的道德素質(zhì)也比較低下，對審計(jì)工作持有消極的態(tài)度，總是敷衍了事，在處理審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)也總是馬馬虎虎，經(jīng)常出錯，這種惡劣的工作態(tài)度就必定會導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)過程漏洞百出，最終的審計(jì)結(jié)果也是缺乏參考性，甚至還會為企事業(yè)帶來災(zāi)難性的損失。

三、信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)新風(fēng)險(xiǎn)控制的有效對策

（一）不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)制度

企事業(yè)應(yīng)該綜合考慮到自身的運(yùn)營特點(diǎn)、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和運(yùn)營環(huán)境等要素，然后結(jié)合審計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)的特征，制定出適合自身的內(nèi)部審計(jì)制度。不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)制度，且還必須制定有關(guān)的法律法規(guī)。由于各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄是最有效的審計(jì)正確，因此，必須要設(shè)定相關(guān)制度來確保審計(jì)證據(jù)的原始性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，還應(yīng)該認(rèn)真思考信息化環(huán)境下電子信息是否適合作為有效的審計(jì)正確，而這一問題的解決就必將依賴于有關(guān)的法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)制度的不斷完善和優(yōu)化，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作“有章可循、有法可依”。

（二）提高審計(jì)工作防范風(fēng)險(xiǎn)的能力

信息化環(huán)境下，審計(jì)信息的載體已經(jīng)由磁性介質(zhì)來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的紙介質(zhì)。而磁性介質(zhì)的保存有著更加高的要求，很容易受到外界因素的干擾而使得信息消失，例如：劇烈震動、磁性物質(zhì)以及高溫或潮濕環(huán)境等，這無疑就增加了審計(jì)信息保存的風(fēng)險(xiǎn)。此外，如果采用一些先進(jìn)的信息技術(shù)，就很容易隨意訪問甚至濫用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中所保存的信息數(shù)據(jù)，這也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。所以，企事業(yè)必須督促審計(jì)人員樹立風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)意識，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。可以建立嚴(yán)格監(jiān)控下的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息強(qiáng)制存檔制度，這就可以有效控制審計(jì)信息被披露；還需要制定嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)防范制度，如可以涉及到會計(jì)核算軟件運(yùn)行管理細(xì)則、網(wǎng)絡(luò)管理規(guī)定、計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件開發(fā)管理制度以及系統(tǒng)運(yùn)行安全保密規(guī)定等。

（三）不斷提升審計(jì)軟件的開發(fā)水平

由于審計(jì)信息化主要是依賴于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中預(yù)先設(shè)定的審計(jì)軟件，由此可知，審計(jì)軟件本身的準(zhǔn)確性和可靠性就必須要有保證。此外，審計(jì)工作量越來越大，其審計(jì)軟件的功能必須要全面，所覆蓋的信息收集范圍將要更廣泛。通常審計(jì)軟件具備數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、會計(jì)報(bào)表生成、抽樣審計(jì)、審計(jì)計(jì)劃管理、實(shí)質(zhì)性測試、審計(jì)報(bào)告自動生產(chǎn)、內(nèi)部控制評價(jià)等功能。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企事業(yè)的發(fā)展速度也將更快，因此審計(jì)信息必須要實(shí)現(xiàn)及時(shí)收集、及時(shí)處理、及時(shí)調(diào)用等，這就需要加快審計(jì)軟件的開發(fā)質(zhì)量和開發(fā)速度。當(dāng)然，也必須提高審計(jì)人員的應(yīng)用能力，保證其能夠準(zhǔn)確運(yùn)用各種審計(jì)軟件。

（四）提高審計(jì)人員的專業(yè)水平和道德素養(yǎng)

信息化環(huán)境下，企事業(yè)必須要重視審計(jì)人員專業(yè)知識的培養(yǎng)，通過多個(gè)渠道組織審計(jì)人員教育培訓(xùn)活動，進(jìn)而讓他們能順應(yīng)信息化的發(fā)展。審計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)專業(yè)知識、審計(jì)知識、財(cái)務(wù)知識等，將最新的知識恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用到審計(jì)活動中，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)對審計(jì)人員的思想政治教育，提高他們的道德素養(yǎng)，讓他們能夠愛崗敬業(yè)，認(rèn)真處理整個(gè)審計(jì)活動中的各項(xiàng)環(huán)節(jié)，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

內(nèi)部審計(jì)工作走向信息化是社會發(fā)展的必然趨勢，因此，企事業(yè)應(yīng)該及時(shí)應(yīng)用信息化技術(shù)進(jìn)行公司的各項(xiàng)管理中，這樣將會大大提高公司整體的運(yùn)營效率。尤其是對于內(nèi)部審計(jì)工作，所需處理的數(shù)據(jù)信息量大，且復(fù)雜，采用信息化技術(shù)，將會大大簡化工作流程，提高準(zhǔn)確性。但是，一定要控制好信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，找到有效對策解決各種風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)企事業(yè)快速發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：龐 林]