高校基建內部過程審計因素分析

楊松

摘要：目前高校基建工程項目多，建設規模大、控制環節多。高校自身應充分發揮過程審計的監管職能，結合審計工作的具體階段，把握好高校基建過程的審計關鍵節點。

關鍵詞：高校；基建；內部審計

中圖分類號：F285 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0135-02

隨著高校近年基本建設投入不斷擴大，如何充分發揮內部審計職能，強化過程審計監管，從施工的不同環節和階段規范工作程序，提高基建工程審計的質量，是高校審計部門關注的焦點之一。筆者從審計工作特點的要求出發，結合基建工作的管理要求，對高校基建內部審計工作步驟和控制關鍵因素進行分析。

一、要強化制度建設和隊伍建設

基建內部審計是具有較強專業性，對工作程序要求十分嚴格，因此對于基礎工作和工作人員素質也有很高要求。首先，審計部門應制定內部基建審計辦法等一系列文件，為開展工作提供制度上的保證，實現工程審計的制度化、規范化，使審計工作有章可循，有據可依，在保證內部審計工作質量的同時也可以規避審計上不可預料的風險。其次，基建審計由于專業性強，要求審計人員既要懂工程技術，又要懂經濟，還要懂財會、法律、索賠。工程審計人員需要具備多方位、多層次、廣泛的知識。這就需要有針對性地加強審計人員業務培訓，不斷拓寬視野，提高審計人員的業務素質和水平。第三，可以從外部積極引進掌握基建投資、精通法律和計算機的專業技術人員，整體提高審計隊伍的業務實力。高校也可以將過程審計項目外包，聘請專業審計事務所參與項目過程審計，加大審計工作監管力度，提升審計工作質量。

二、事前審計階段關鍵因素分析

事前審計是指建設項目開工前期，高校內審部門就應介入。具體要從項目建議書、可行性研究報告、工程設計、招投標、合同簽訂等入手開展工作。監管的重點是工程項目的招投標和施工合同的管理。

（一）招投標環節

審計人員應參加招投標的全過程，主要審查招投標文件是否認真編寫以及招投標文件的條款是否合理；審查招投標程序是否合法，招標單位是否當眾開標；審查投標單位的資質證書、資質等級；審查標的以及投標報價中有無虛估、多計或少算漏項，各項費用的計算是否正確等。對于以上環節，內審人員均應參與并做出客觀評價。當程序不規范時要及時指出。

（二）合同簽訂環節

審計部門要加強和完善對于施工合同的管理。學校內審部門要協同校內基建、資產、財務等部門對合同的真實性、合法性、完整性進行審查，其中審查的重點為工程項目的施工期限、工程質量要求、雙方的權利和義務、承包方式、取費標準、合同仲裁和獎懲，以及協作條約和違約責任等條款。尤其值得重點關注的是現在有些項目通過補充協議規避《合同法》的管理規定，對此內審人員要認真審查所有施工文件，避免出現漏洞。

三、事中審計階段關鍵因素分析

事中審計是對工程項目建設期間的審計監控，是控制工程造價的核心與根本。內部審計人員應深入施工現場、了解施工場地，與學校基建部門積極配合，做好以下幾個關鍵環節的監控。

（一）嚴格控制工程變更

工程變更目前是基建項目增加造價的主要手段，審計人員應對工程變更嚴格控制，審查變更的內容是否符合規定，手續是否齊全，有無擅自擴大建設規模和提高標準等問題。對于設計變更情況和因此引起的建設資金變化情況我們必須及時掌握，對于較大幅度變更引起的資金大幅度增加應該及時和相關部門通報并向校領導匯報，要嚴格審批權限，避免出現低價中標，高價結算的情況。

（二）嚴格控制隱蔽工程管理

隱蔽工程因為其隱蔽的特性，對整體工程質量的影響較為顯著，很多工程質量問題均發生于隱蔽工程施工環節，而且所占成本也比較大。因此，為降低造價成本，堵塞資金漏洞，應該高度重視對隱蔽工程的審計監督。要求隱蔽工程必須保留相關資料，尤其是影像資料。審計人員一定要深入現場，實地勘測取證，在可能的情況下可以委托第三方實施過程審計，對施工過程實施多方審計介入。

（三）加強基建工程材料價格控制

對于施工單位供貨的材料，建設單位要在價格上加強監督，甲乙雙方未開工前應協商確定可調價差的材料和計算差價的方法，避免在結算價格上出現扯皮現象。同時對于大額主材，審計方可以會同相關部門監控供貨商的價格質量，并以供貨商的價格為基礎確認結算價格。

（四）搞好跟蹤審計的協作配合工作

實際工作中，學校要克服片面認識，審計工作除了工程結算時需要對工程造價審核外，在施工過程中還擁有對各環節的確認、決定和發言權，要防止有些部門有意無意地將有關事項給“封閉”起來。對此，作為審計單位，如果不了解情況，容易做出錯誤判斷，從而難以實現全過程跟蹤審計的目的。因此要正確處理好過程審計與相關部門的協作關系，參與項目建設的各個部門要形成共識，統一認識，自覺地支持和順利確保跟蹤審計各項工作的開展。內審部門要與學校建設部門合理分工、協調互補，形成合力。

四、事后審計階段關鍵因素分析

事后審計是指做好工程竣工決算、結算審計和投資總結分析，是控制投資造價的關鍵。基建項目在送審前，如有必要可以對工程進行預審核，從而降低結算審計的工程量，降低審計風險。

審計程序要確保各種工程審計資料真實齊全、手續完整，要對工程量、定額套價，取費、計算結果等進行審核。本階段審計中需要關注以下幾個問題。

（一）技術標部分指標是否重復

目前，在招標中多采用實物工程量清單招投標，施工企業根據建設單位提供的工程量清單報價，其報價包括計算完成部分項工程量所發生的直接費、間接費、利潤和稅金的總和，技術標內的施工組織設計或施工方案確定的數量，由施工企業在商務標里以非實物形態競爭性費用的形式自主擇項報價或包含在綜合單價里。在工程決算時，一些施工企業又往往把標內應考慮的技術措施費的一些項目重復列入造價，計取工程費用，從而加大標的金額。

（二）施工圖與竣工圖是否存在變更或差異

施工圖是工程項目招標的依據和工程施工的基礎，竣工圖是對竣工工程的具體記錄，包括了施工過程發生的設計、聯系單等變更，兩者有著本質的區別，尤其是一些大中型復雜的工程，兩者項目出入會更大。在實際審計中要注意施工企業把已取消的施工圖項目仍列入造價，計取工程費用。

（三）變更簽證聯系單是否規范有效

基建項目變更簽證要求及時、有效，簽證單不僅要反映工程量的變化，又要反映工期的變化，更要有經辦人簽名和規范的審批手續。特別要注意基建工作的主管部門在組織施工過程中沒有按規范要求及時做好各種簽證，如變更簽證單既不是現場簽證，又沒有經辦人簽字和蓋章，簽證的內容和工程量含混不清，個別簽證單甚至由施工單位隨意簽證。有些施工企業就利用聯系單來做文章，辦理有利于乙方的聯系單，故意刪改、省略不利于己的內容，更換聯系單內容等為多計費用埋下伏筆。

（四）提高材料價格標準

由于材料的價格和定額消耗量對工程造價的影響很大，經常會出現施工企業虛報材料價格和材料用量。目前材料高估已成為工程造價偏高的重要因素。施工時用低等級材料，造價時卻套用高等級材料價格。實際購買價高于招標時，暫定價交給建設單位簽證，而低于暫定價的就以投標暫定價作為造價依據。

（五）曲解合同

施工合同目前均為格式合同，由于合同條款很多，如果在訂立合同時不周密細致，容易導致雙方對承包方式，施工工期、價差造價、讓利幅度、取費標準、獎罰措施等產生歧義，而施工企業盡量往有利于自己一方考慮。

（六）虛設費用

有的工程在建造過程中沒有使用大型機械和特種機械，但竣工造價中卻列入許多大型機械進退場費等費用；有的工程根本不需要搶時間進度，但竣工造價中卻列入了夜間施工增加費、趕工措施費等費用。

五、加強審計質量管理

內審外審相結合在工程項目審核過程中要注重質量控制。質量控制是整個審核質量保證的核心，高校內部審計部門應加強對審核過程的質量控制，以保證審核質量，降低審核風險。

（一）規范審核程序，嚴格執行三級復核程序

對每一個審計項目都必須從基礎抓起，按操作規程一步一個腳印地做好各項工作。三級復核程序的關鍵在于自檢，內審人員必須具備嚴謹、認真的工作作風，嚴格做好每項工作，并注意做好自己結果文件的自檢工作。同時，三級復核的各級都應明確復核內容和責任承擔，層層把關，級級負責。

（二）注重審計檔案整理的工作

規范審核工作底稿的編制，要求底稿清晰明確，不論編制者本人還是其他審核人員，都能看懂。審核底稿一定要按照審核檔案的管理要求進行收集和整理，以便于日后查閱和借鑒。

（三）內審外審相結合是降低工程成本，減低審計風險的有效手段

基建工程審計是一項專業性、技術性都很強的綜合性工作，高校內部審計部門要完成各種各樣的審計任務，必然要冒較大的審計風險。而社會審計擁有各種各樣的專業人才。對于工程投資大、資料齊全、核算技術比較復雜的工程項目，可以在內審進行初審后委托社會審計進行審計。

參考文獻：

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[責任編輯：陳 超]