高?；▋?nèi)部過程審計因素分析

楊松

摘要：目前高?；üこ添椖慷?，建設(shè)規(guī)模大、控制環(huán)節(jié)多。高校自身應(yīng)充分發(fā)揮過程審計的監(jiān)管職能，結(jié)合審計工作的具體階段，把握好高?；ㄟ^程的審計關(guān)鍵節(jié)點。

關(guān)鍵詞：高校；基建；內(nèi)部審計

中圖分類號：F285 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0135-02

隨著高校近年基本建設(shè)投入不斷擴(kuò)大，如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，強(qiáng)化過程審計監(jiān)管，從施工的不同環(huán)節(jié)和階段規(guī)范工作程序，提高基建工程審計的質(zhì)量，是高校審計部門關(guān)注的焦點之一。筆者從審計工作特點的要求出發(fā)，結(jié)合基建工作的管理要求，對高?；▋?nèi)部審計工作步驟和控制關(guān)鍵因素進(jìn)行分析。

一、要強(qiáng)化制度建設(shè)和隊伍建設(shè)

基建內(nèi)部審計是具有較強(qiáng)專業(yè)性，對工作程序要求十分嚴(yán)格，因此對于基礎(chǔ)工作和工作人員素質(zhì)也有很高要求。首先，審計部門應(yīng)制定內(nèi)部基建審計辦法等一系列文件，為開展工作提供制度上的保證，實現(xiàn)工程審計的制度化、規(guī)范化，使審計工作有章可循，有據(jù)可依，在保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的同時也可以規(guī)避審計上不可預(yù)料的風(fēng)險。其次，基建審計由于專業(yè)性強(qiáng)，要求審計人員既要懂工程技術(shù)，又要懂經(jīng)濟(jì)，還要懂財會、法律、索賠。工程審計人員需要具備多方位、多層次、廣泛的知識。這就需要有針對性地加強(qiáng)審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷拓寬視野，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平。第三，可以從外部積極引進(jìn)掌握基建投資、精通法律和計算機(jī)的專業(yè)技術(shù)人員，整體提高審計隊伍的業(yè)務(wù)實力。高校也可以將過程審計項目外包，聘請專業(yè)審計事務(wù)所參與項目過程審計，加大審計工作監(jiān)管力度，提升審計工作質(zhì)量。

二、事前審計階段關(guān)鍵因素分析

事前審計是指建設(shè)項目開工前期，高校內(nèi)審部門就應(yīng)介入。具體要從項目建議書、可行性研究報告、工程設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂等入手開展工作。監(jiān)管的重點是工程項目的招投標(biāo)和施工合同的管理。

（一）招投標(biāo)環(huán)節(jié)

審計人員應(yīng)參加招投標(biāo)的全過程，主要審查招投標(biāo)文件是否認(rèn)真編寫以及招投標(biāo)文件的條款是否合理；審查招投標(biāo)程序是否合法，招標(biāo)單位是否當(dāng)眾開標(biāo)；審查投標(biāo)單位的資質(zhì)證書、資質(zhì)等級；審查標(biāo)的以及投標(biāo)報價中有無虛估、多計或少算漏項，各項費用的計算是否正確等。對于以上環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員均應(yīng)參與并做出客觀評價。當(dāng)程序不規(guī)范時要及時指出。

（二）合同簽訂環(huán)節(jié)

審計部門要加強(qiáng)和完善對于施工合同的管理。學(xué)校內(nèi)審部門要協(xié)同校內(nèi)基建、資產(chǎn)、財務(wù)等部門對合同的真實性、合法性、完整性進(jìn)行審查，其中審查的重點為工程項目的施工期限、工程質(zhì)量要求、雙方的權(quán)利和義務(wù)、承包方式、取費標(biāo)準(zhǔn)、合同仲裁和獎懲，以及協(xié)作條約和違約責(zé)任等條款。尤其值得重點關(guān)注的是現(xiàn)在有些項目通過補(bǔ)充協(xié)議規(guī)避《合同法》的管理規(guī)定，對此內(nèi)審人員要認(rèn)真審查所有施工文件，避免出現(xiàn)漏洞。

三、事中審計階段關(guān)鍵因素分析

事中審計是對工程項目建設(shè)期間的審計監(jiān)控，是控制工程造價的核心與根本。內(nèi)部審計人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場、了解施工場地，與學(xué)?；ú块T積極配合，做好以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)控。

（一）嚴(yán)格控制工程變更

工程變更目前是基建項目增加造價的主要手段，審計人員應(yīng)對工程變更嚴(yán)格控制，審查變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高標(biāo)準(zhǔn)等問題。對于設(shè)計變更情況和因此引起的建設(shè)資金變化情況我們必須及時掌握，對于較大幅度變更引起的資金大幅度增加應(yīng)該及時和相關(guān)部門通報并向校領(lǐng)導(dǎo)匯報，要嚴(yán)格審批權(quán)限，避免出現(xiàn)低價中標(biāo)，高價結(jié)算的情況。

（二）嚴(yán)格控制隱蔽工程管理

隱蔽工程因為其隱蔽的特性，對整體工程質(zhì)量的影響較為顯著，很多工程質(zhì)量問題均發(fā)生于隱蔽工程施工環(huán)節(jié)，而且所占成本也比較大。因此，為降低造價成本，堵塞資金漏洞，應(yīng)該高度重視對隱蔽工程的審計監(jiān)督。要求隱蔽工程必須保留相關(guān)資料，尤其是影像資料。審計人員一定要深入現(xiàn)場，實地勘測取證，在可能的情況下可以委托第三方實施過程審計，對施工過程實施多方審計介入。

（三）加強(qiáng)基建工程材料價格控制

對于施工單位供貨的材料，建設(shè)單位要在價格上加強(qiáng)監(jiān)督，甲乙雙方未開工前應(yīng)協(xié)商確定可調(diào)價差的材料和計算差價的方法，避免在結(jié)算價格上出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象。同時對于大額主材，審計方可以會同相關(guān)部門監(jiān)控供貨商的價格質(zhì)量，并以供貨商的價格為基礎(chǔ)確認(rèn)結(jié)算價格。

（四）搞好跟蹤審計的協(xié)作配合工作

實際工作中，學(xué)校要克服片面認(rèn)識，審計工作除了工程結(jié)算時需要對工程造價審核外，在施工過程中還擁有對各環(huán)節(jié)的確認(rèn)、決定和發(fā)言權(quán)，要防止有些部門有意無意地將有關(guān)事項給“封閉”起來。對此，作為審計單位，如果不了解情況，容易做出錯誤判斷，從而難以實現(xiàn)全過程跟蹤審計的目的。因此要正確處理好過程審計與相關(guān)部門的協(xié)作關(guān)系，參與項目建設(shè)的各個部門要形成共識，統(tǒng)一認(rèn)識，自覺地支持和順利確保跟蹤審計各項工作的開展。內(nèi)審部門要與學(xué)校建設(shè)部門合理分工、協(xié)調(diào)互補(bǔ)，形成合力。

四、事后審計階段關(guān)鍵因素分析

事后審計是指做好工程竣工決算、結(jié)算審計和投資總結(jié)分析，是控制投資造價的關(guān)鍵?；椖吭谒蛯徢?，如有必要可以對工程進(jìn)行預(yù)審核，從而降低結(jié)算審計的工程量，降低審計風(fēng)險。

審計程序要確保各種工程審計資料真實齊全、手續(xù)完整，要對工程量、定額套價，取費、計算結(jié)果等進(jìn)行審核。本階段審計中需要關(guān)注以下幾個問題。

（一）技術(shù)標(biāo)部分指標(biāo)是否重復(fù)

目前，在招標(biāo)中多采用實物工程量清單招投標(biāo)，施工企業(yè)根據(jù)建設(shè)單位提供的工程量清單報價，其報價包括計算完成部分項工程量所發(fā)生的直接費、間接費、利潤和稅金的總和，技術(shù)標(biāo)內(nèi)的施工組織設(shè)計或施工方案確定的數(shù)量，由施工企業(yè)在商務(wù)標(biāo)里以非實物形態(tài)競爭性費用的形式自主擇項報價或包含在綜合單價里。在工程決算時，一些施工企業(yè)又往往把標(biāo)內(nèi)應(yīng)考慮的技術(shù)措施費的一些項目重復(fù)列入造價，計取工程費用，從而加大標(biāo)的金額。

（二）施工圖與竣工圖是否存在變更或差異

施工圖是工程項目招標(biāo)的依據(jù)和工程施工的基礎(chǔ)，竣工圖是對竣工工程的具體記錄，包括了施工過程發(fā)生的設(shè)計、聯(lián)系單等變更，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，尤其是一些大中型復(fù)雜的工程，兩者項目出入會更大。在實際審計中要注意施工企業(yè)把已取消的施工圖項目仍列入造價，計取工程費用。

（三）變更簽證聯(lián)系單是否規(guī)范有效

基建項目變更簽證要求及時、有效，簽證單不僅要反映工程量的變化，又要反映工期的變化，更要有經(jīng)辦人簽名和規(guī)范的審批手續(xù)。特別要注意基建工作的主管部門在組織施工過程中沒有按規(guī)范要求及時做好各種簽證，如變更簽證單既不是現(xiàn)場簽證，又沒有經(jīng)辦人簽字和蓋章，簽證的內(nèi)容和工程量含混不清，個別簽證單甚至由施工單位隨意簽證。有些施工企業(yè)就利用聯(lián)系單來做文章，辦理有利于乙方的聯(lián)系單，故意刪改、省略不利于己的內(nèi)容，更換聯(lián)系單內(nèi)容等為多計費用埋下伏筆。

（四）提高材料價格標(biāo)準(zhǔn)

由于材料的價格和定額消耗量對工程造價的影響很大，經(jīng)常會出現(xiàn)施工企業(yè)虛報材料價格和材料用量。目前材料高估已成為工程造價偏高的重要因素。施工時用低等級材料，造價時卻套用高等級材料價格。實際購買價高于招標(biāo)時，暫定價交給建設(shè)單位簽證，而低于暫定價的就以投標(biāo)暫定價作為造價依據(jù)。

（五）曲解合同

施工合同目前均為格式合同，由于合同條款很多，如果在訂立合同時不周密細(xì)致，容易導(dǎo)致雙方對承包方式，施工工期、價差造價、讓利幅度、取費標(biāo)準(zhǔn)、獎罰措施等產(chǎn)生歧義，而施工企業(yè)盡量往有利于自己一方考慮。

（六）虛設(shè)費用

有的工程在建造過程中沒有使用大型機(jī)械和特種機(jī)械，但竣工造價中卻列入許多大型機(jī)械進(jìn)退場費等費用；有的工程根本不需要搶時間進(jìn)度，但竣工造價中卻列入了夜間施工增加費、趕工措施費等費用。

五、加強(qiáng)審計質(zhì)量管理

內(nèi)審?fù)鈱徬嘟Y(jié)合在工程項目審核過程中要注重質(zhì)量控制。質(zhì)量控制是整個審核質(zhì)量保證的核心，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)加強(qiáng)對審核過程的質(zhì)量控制，以保證審核質(zhì)量，降低審核風(fēng)險。

（一）規(guī)范審核程序，嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核程序

對每一個審計項目都必須從基礎(chǔ)抓起，按操作規(guī)程一步一個腳印地做好各項工作。三級復(fù)核程序的關(guān)鍵在于自檢，內(nèi)審人員必須具備嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的工作作風(fēng)，嚴(yán)格做好每項工作，并注意做好自己結(jié)果文件的自檢工作。同時，三級復(fù)核的各級都應(yīng)明確復(fù)核內(nèi)容和責(zé)任承擔(dān)，層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)。

（二）注重審計檔案整理的工作

規(guī)范審核工作底稿的編制，要求底稿清晰明確，不論編制者本人還是其他審核人員，都能看懂。審核底稿一定要按照審核檔案的管理要求進(jìn)行收集和整理，以便于日后查閱和借鑒。

（三）內(nèi)審?fù)鈱徬嘟Y(jié)合是降低工程成本，減低審計風(fēng)險的有效手段

基建工程審計是一項專業(yè)性、技術(shù)性都很強(qiáng)的綜合性工作，高校內(nèi)部審計部門要完成各種各樣的審計任務(wù)，必然要冒較大的審計風(fēng)險。而社會審計擁有各種各樣的專業(yè)人才。對于工程投資大、資料齊全、核算技術(shù)比較復(fù)雜的工程項目，可以在內(nèi)審進(jìn)行初審后委托社會審計進(jìn)行審計。

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[責(zé)任編輯：陳 超]