我國上市公司會計失真問題分析

王婷

摘要：會計信息是上市公司生產經營的重要載體，會計信息的真實與否在很大程度上關系著外部單位和個人對其財務狀況和生產經營成果的認知，同時對上市公司內部生產經營管理、經濟層面的宏觀調控，也會產生較大的影響。對于上市公司而言，其形象受會計信息的直接影響，因此確保會計信息的真實性、避免會計失真至關重要。本文將對國內上市公司會計失真問題及其成因進行分析，并在此基礎上就如何有效地避免和應對會計信息失真，談一下自己的觀點和認識。

關鍵詞：上市公司；會計信息；失真；應對策略

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0121-02

目前，上市公司所提供會計信息的質量令人擔憂。2012年12月17日，法制網發布資訊稱，證監會通報了關于上一年度的上市公司監管工作狀況，同時也是證監會首次做出的綜合性通報，其中涉及到證監局、交易所以及上市部門；滬深交易所有9503個會計問題受到關注，財務會計占58%，會計失真問題的占比最高。從這一報道中可以看到，當前國內上市公司會計失真問題非常的嚴峻。因此，在新的形勢下，加強對上市公司會計失真問題研究，對我國上市公司會計的發展意義重大。

一、會計信息概述

對于上市公司會計信息而言，其主要反映了會計主體在某時間點上的財務狀況，同時也是某一時間段內的會計主體生產經營、現金流載體。對于上市公司而言，其會計信息主要表現出以下幾個方面的特點。會計信息作為商品，其使用價值主要體現在可以使信息資料的應用者作出基于資源應用的科學決策，以確保信息資源的應用能夠實現利益的最大化。具體體現在財務報表對投資人員的決策、維護資本市場運轉秩序以及債權人貸款對象的選擇和供應商對協作單位貸款是否可以及時如數的收回選擇。同時，對于全面了解上市公司的供貨價格、質量、交貨能力以及售后服務和供貨能力意義重大。實踐中可以看到，雖然不同會計信息應用者對其提出了不同的要求，但是每個要求都證明了上市公司的會計信息應用價值非常的大。此外，上市公司的會計信息表現出不對稱性特點。對于上市公司而言，在信息資源不對稱的前提條件下，基于經濟人的視角考慮，為實現利潤的最大化，可能會采用欺詐等不正當手段，非法牟取暴利，為會計信息造假創造了可能性。

（一）會計信息失真表現形式

1.企業經濟交易過程中的失真問題。企業為掩飾財務報表，通過企業資產重組、資產評估、關聯方交易以及交易時間和利息資本化手段，虛構企業生產經營業務，致使企業會計信息出現嚴重的失真問題。

2.企業會計核算失真問題。企業在會計核算時，沒有真實的記錄、反映出企業的經濟業務，比如原始憑證、會計賬簿以及會計報表等出現了嚴重的失真現象。

3.企業會計信息出現嚴重的披露失真問題。企業在會計信息披露過程中，存在著隱瞞披露事項、不及時或拖延披露會計信息。

比如，美國一家保健品公司主要提供康復以及醫療服務，自1984年以來，發展非常的迅速，旗下員工超過5萬人，成為全美最具實力的保健服務運營商。2002年該公司出現了問題，美證券交易委員會對其提起民事訴訟，稱公司作假賬現象非常嚴重；15名高層陸續認罪，公司最終瀕臨破產。

（二）操縱會計信息失真的手段

1.操縱利潤。實踐中可以看到，企業會計信息失真的操作手段主要表現為多計收入、提前確認收入以及少計成本等，采用該種方法來實現虛增利潤之目的。正如上文所述案例，SEC起訴狀中明確指出，美國該保健公司的主要造假手段即契約調整——收入備抵賬戶，以此來操作企業利潤。對于契約調整而言，賬戶估算公司向病人投保機構開出的相關賬單、預計支付賬款之間的差額，從營業收入額中獎“契約調整”減掉，便是收入凈額。對于契約調整來說，其需要大量估計賬戶，不確定性因素非常的多。為不使該行為露出破綻，還專設了一個AP賬戶，用來記錄和契約調整對等的資產增加額。

2.調節資產。所謂調節資產，即通過評估虛假資產、虛增資產以及加速折舊或者隱瞞債權等方式，來虛增企業的資產數額。正如上述美國保健公司，其虛增資產近15億美元；該公司固定資產從原來的加速折舊法，逐漸改成了普通的折舊方法，而且主營業務更新速度非常的快，如果利用加速折舊法，則可真實有效地反映出企業固定資產損耗狀況。基于此，該公司采用折舊法變更動機，顯然并非為提升企業會計信息真實度。主要是因為折舊方法變更以后，其折舊率下降了將近3個百分點，而且還增加了稅前利潤。在此過程中，注冊會計師在審計操作時稱，該公司銷售退回的大約2400萬美元，沒有計入當年的賬戶，以致于企業營業利潤虛增265萬美元。通過以上分析可知，該公司若堅持原來的固定資產折舊計算方法，將銷售退回的2400萬嚴格按照會計制度入賬，則該公司實際上處于虧損狀態。然而，該公司通過調節資產的方式，提供了虛假會計信息，營造了一個企業生產經營狀況良好的假象。

二、上市公司會計失真產生的主要原因

近年來，隨著社會經濟的快速發展和市場經濟體制改革的不斷深化，上市公司在不斷發展過程中出現了一系列的會計失真問題，其成因是多方面的，既有制度缺陷的影響，也有利益驅動因素，同時還存在道德層面的問題，具體表現在以下幾個方面。

（一）缺乏完善的治理架構

上市公司治理制度對會計信息質量的制約作用非常大，治理制度科學與否，對上市公司會計信息的準確性產生了直接性影響。據調查顯示，當前國內多數上市公司是從原來的國企通過改制形式產生的，因此也就造成國有持股比重份額特別大，表現出股權相對比較集中等現象。從實踐來看，該種股權結構形式可能會造成對準確會計信息資料的需求乏力，而且對上市公司的治理架構運行效率也產生了較大的負面影響。多數國企經改制上市，經常會出現國有股所有者缺位等現象，因此對國有股管控只能通過委托代理等形式層層實現。在該種條件下，因層次相對較多，所以很可能會造成所有者難以對上市公司的生產經營者構成約束力；對于中、小股東來說，他們根本沒有干涉能力，因此也就造成上市公司管理人員的權力膨脹。由于對上市公司管理人員的權力缺乏有效的監督、約束，因此在利益的誘導性，可能會故意制造會計失真信息。實踐中可以看到，當前國內上市公司治理架構尚不完善，缺乏有效的制衡管理機制，因此導致上市公司會計失真。

（二）社會審計監管非常乏力

第一，注冊會計師管理機制不健全，存在著一些缺陷和不足。從實踐來看，當前國內注冊會計師管理過程中，采用的是聘任制度。該種制度本身存在著一定的缺陷問題，而且對注冊會計師的公正性、獨立性產生了較大的影響，無法真正的對上市公司財務狀況進行高效的監督。在實行脫鉤改制機制后，會計師事務所也就成了一個獨立法人，較之于一般的公司，其正面臨著很大的市場壓力。同時，上市公司在當前激烈的市場環境條件下，對會計師事務所有了極大的選擇空間，若注冊會計師出具的審計報告對上市公司會產生不利影響，則該事務所將面臨被解雇的風險。在該種條件制約下，會計師事務所若想長期生存發展，則難免會受到來自于上市公司的壓力，完全不在乎基本的原則，甚至成為部分上市公司會計信息造假的幫兇。在此過程中，政府對上市公司的監管缺乏力度，尤其是監督管理部門的執法力度明顯不足，根本無法從根本上對制假、造價以及提供虛假信息的企業形成威懾力，甚至在一定程度上“縱容”了虛假信息的產生。

第二，當前國內法律法規有待健全和完善，尤其上市公司會計失真、造價行為的懲罰力度太小。對于會計信息造假者而言，其考慮的主要問題是成本、收益。比如，若造假成本比預期收益小，則造假者會為此賭一把。就當前現狀來看，國內現行的法律法規對上市公司的會計失真、信息造假行為的懲罰力度明顯不足，處罰金額上限僅60萬元，但普通的造價即可從證券市場聚攏超億元資金，基于此，法律法規設置的處罰根本起不到震懾效力，在豐厚的利益面前，更多人選擇鋌而走險。

第三，會計人員自身的綜合素質低，缺乏職業道德，法律法制觀念非常淡薄，很容易導致會計失真。實踐中可以看到，會計人員自身的身份存在著嚴重不獨立現象，很大程度上受制于上市公司，這主要是因為他們的工作薪酬等由上市公司發放，因此對上市公司的財務監督難以有效的落實到實處。根據公司法之規定，會計人員的主要責任在于對真實的上市公司財務狀況加強監督。然實踐中卻并非如此，會計人員自身的責任與其地位之間根本不相匹配，這主要是因為管理層、會計人員之間的關系是管理與被管理，以致于會計人員在實際工作中需根據領導意愿完成任務，其中可能包括一些虛假報表、失真財務信息的制作。實踐中，很多會計人員明知是在“為虎作倀”，也敢怒而不敢言，否則將會以莫須有的“罪名”被開除或辭退。

（三）會計準則本身存在著很大的缺陷問題

對于現行的會計準則而言，其存在的缺陷與不足主要表現在權責發生制、會計政策可選性以及會計法規不健全等幾個方面。其中，權責發生制的主要問題在于其造成了上市公司領導可利用調節應計項目影響會計利潤；會計法規不完全，主要體現在會計準則外的其他會計事項上，尤其是具體的操作性法律法規不健全，甚至處于空白狀態。會計準則制定、應用實踐之間難以有效的協調，在新準則制定前，會不斷地出現一些難以有效解決的新問題，不同法規之間難以有效協調。正是由于會計法規不健全、會計準則本身的缺陷問題存在，給那些企圖在財務報告中做小動作的不法分子以可乘之機，進而使上市公司會計失真。

三、加強上市公司會計失真問題控制的有效策略

基于以上對當前上市公司會計失真問題及其成因分析，就治理和防范我國上市公司會計信息失真問題筆者提出以下幾點策略和建議。

（一）建立健全上市公司會計信息管理機制，強化監督管理

正所謂無規矩不成方圓，上市公司應當不斷的建立健全會計信息管理機制，并將該機制有效的落實到實處。筆者認為一項制度能夠有效落實到實處和得以有效執行的意義要遠遠大于其制定出來的價值。實際上上市公司的員工與公司自身的利益之間存在著非常的密切關系，他們具備的專業化技能是公司必不可少的人力資本，上市公司如果要是脫離了這種人力資本，公司股東擁有的實物資本很難達到增值的目的。因此上市公司職工作為公司產權制度必不可少的一部分，需要承擔監督的責任。為了避免上市公司經營者利用手中的職權脫離所有者的利益目標，筆者建議在上市公司內部構建獨立于生產經營者的監督機構的非常有必要的，該機構對上市公司的生產經營狀況實施全面監督。

（二）對會計準則進一步規范和完善，加強會計信息操作行為管控

首先，制定好會計準則后，應對未來發展過程中可能出現的變化因素進行超前探究，以確保會計發展的持續性和穩定性；其次，實踐中應加強協調性，尤其是相關利益群體，一定要結合實際情況，制定和落實互制衡管理機制，以此來減少或消除對準則的抵制；同時，還要盡可能地減少會計準則的選擇性，降低因會計方法和程序的多選擇性而造成的會計信息不真實現象。

（三）加強上市公司會計人員教育培訓，提升其綜合素質和職業道德水平

對于會計信息失真問題而言，與會計人員的道德素質有著必然的聯系，因此實踐中應當堅持加強會計職業道德建設，不斷提高會計人員職業道德修養和素質。首先，加強法律法規學習。會計人員應根據會計制度準則，內部控制規范以及其他會計管理法規和制度的規定，確保會計信息質量是每個會計從業人員和會計主體的責任，并自覺抵制和揭發不正當的行為；其次，加強繼續教育平臺。會計人員應當不斷更新知識，提高業務技能水平，相關主管部門要定期或不定期地組織財會人員進行理論知識與業務技能培訓，尤其要對他們加強會計法律法規學習與教育。同時還要弘揚正氣，從而不斷提高會計隊伍素質，確保財會職業之尊嚴。

（四）提高注冊會計師造假成本

實踐中可以看到，提高注冊師造價成本是最具建設性的，同時也是未來注冊會計師行業發展的主流趨勢。首先，事務所構建完善的內部控制體系，有效地推動外部的約束機制發展，特別是法律制定部門，要進一步明確具體的法律責任，細化法律制裁的失信行為和制裁力度，以期更具操作性。其次，向合伙制改革，保證會計師事務的審計質量。當然，合伙制雖然存在很多的優點，但是我們必須要清晰的認識到，我國的會計師事務所要徹底的完成合伙制還需要一個漫長的過程，而且在具體的實施的過程必然會出現很多的問題，有很多的不足需要克服。

上市公司會計失真是一個社會共性問題，而且已成為資本證券市場上的一大發展桎梏，嚴重影響了國內資本證券市場的有序運營。因此，應當多角度對國內上市公司會計失真問題進行分析研究，創新應對策略，以確保上市公司的可持續發展。

參考文獻：

[1] 劉星厚.淺析企業會計信息失真的原因及解決措施探討[J].中國外資·上半月，2013（1）.

[2] 張丹青.論上市公司會計信息失真的原因和治理對策[J].中國商界，2011（11）.

[3] 敖云良.論會計信息失真的原因和治理措施[J].內蒙古民族大學學報，2009（6）.

[4] 劉 巍，趙 琴.略論會計信息失真現狀危害及原因[J].學術交流，2010（1）.

[責任編輯：高 瑞]