“營改增”對交通運(yùn)輸企業(yè)的影響及應(yīng)對措施

譚欣

摘要：“營改增”的實施已經(jīng)有一段時間了，并正在逐步完善，本文以交通運(yùn)輸業(yè)為探討的視角，研究“營改增”政策的實施情況，從交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的角度剖析交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對交通運(yùn)輸企業(yè)帶來的影響及改革過程中相應(yīng)出現(xiàn)的問題，并提出應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸業(yè)；營業(yè)稅；增值稅；影響；措施

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0087-02

一、營業(yè)稅改增值稅的背景及具體內(nèi)容

（一）我國過去交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)屬于營業(yè)稅稅目，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，適用的營業(yè)稅稅率為3%，計稅依據(jù)為全部營業(yè)額。

（二）“營改增”新政策

1.“營改增”的適用范圍

2012年1月，“營改增”率先在上海啟動改革試點，之后采取“雁陣”擴(kuò)圍方式，于2012年8月1日起至當(dāng)年底陸續(xù)將北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8省市和寧波、廈門、深圳3個計劃單列市納入試點。

2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。

從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。而自今年6月1日起，電信業(yè)也納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。

2. “營改增”后，增值稅稅率的變化

增值稅稅率調(diào)整為四檔：方案中在增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和簽證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。具體來說，交通運(yùn)輸業(yè)中的航空運(yùn)輸、陸路運(yùn)輸、水運(yùn)運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和鐵路運(yùn)輸行業(yè)稅率為11%，而交通運(yùn)輸輔助業(yè)，包括機(jī)場、港口、倉儲等稅率為6%。增值稅稅率調(diào)整為四檔是一種必要的過渡性安排，今后將根據(jù)改革的需要，適時簡并稅率檔次，因為稅率檔次越少越清晰，一般來說，增值稅采用單一稅率是最好的，但是應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)業(yè)的特性。

（三）交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的背景

1. 對交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅弊端

一是交通運(yùn)輸企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)只能根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票就支付運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行抵扣，從而造成我國增值稅抵扣鏈條的中斷。

二是由于營業(yè)稅是對收入全額進(jìn)行征稅，不能抵扣成本和費(fèi)用中所含的已納增值稅額，從而造成重復(fù)征稅，加重納稅人負(fù)擔(dān)，不利于納稅人在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上展開競爭。重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)采取“大而全，小而全”的經(jīng)營模式，分工粗，效率低，不符合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律。

三是1994年稅制改革，我國將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。當(dāng)時，征收增值稅與營業(yè)稅的稅負(fù)是基本相同。但經(jīng)過2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍后，比較而言，營業(yè)稅高于增值稅。

四是長期以來征收營業(yè)稅使得很多交通運(yùn)輸企業(yè)會計賬簿混亂，財務(wù)核算不符合規(guī)范。同時由于營業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項稅額，很多企業(yè)對技術(shù)研發(fā)、設(shè)備改造方面投入不足，不利于節(jié)能減耗，環(huán)境保護(hù)，也不利于交通運(yùn)輸行業(yè)的整體發(fā)展。

2.交通運(yùn)輸業(yè)特點決定其具備改革基礎(chǔ)條件

一是交通運(yùn)輸業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的社會生產(chǎn)部門，是先行于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密。

二是運(yùn)輸費(fèi)用目前屬于增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍，運(yùn)輸發(fā)票已納入現(xiàn)行增值稅管理體系，使得有利于進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅。

二、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響

（一）“營改增”對交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響

交通運(yùn)輸行業(yè)因為稅率上調(diào)而抵扣不充分產(chǎn)生稅負(fù)增加，通過“營改增”改革相關(guān)配套的過渡性財政扶持政策，可以確保交通運(yùn)輸業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。

改革前，交通運(yùn)輸企業(yè)實際承擔(dān)的稅負(fù)約為10.67%，主要有：3%的營業(yè)稅，加上交通運(yùn)輸企業(yè)由于不能抵扣進(jìn)項稅額（新增固定資產(chǎn)、外購貨物及勞務(wù)約占其營業(yè)收入的52.8%）而由企業(yè)承擔(dān)的增值稅約為收入的7.67%。改革后，交通運(yùn)輸行業(yè)，表面上看企業(yè)會增加稅負(fù)，但是，這僅僅限于暫時不購買設(shè)備無法抵扣的企業(yè)。也就是說，如果企業(yè)在新稅制實施以前已購買了汽車等設(shè)備，實行增值稅后，這部分無法抵扣，稅負(fù)會因此增加一些。但是，如果以后新增加設(shè)備，就可以當(dāng)作成本抵扣。稅負(fù)的增加可以通過“營改增”改革試點相配套的過渡性財政扶持政策，確保交通運(yùn)輸業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，在營改增政策實施的初期，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實現(xiàn)減負(fù)，一般納稅人稅負(fù)有所增加，但隨著相關(guān)配套措施的出臺，初期存在的這些問題得到基本解決，目前交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降，漸趨平緩”的特征。

（二）避免了國家稅收的流失

交通運(yùn)輸業(yè)在交納營業(yè)稅時，由于所支付的營業(yè)稅不能抵扣增值稅，造成了某些購買交通運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)在對方調(diào)低價格的誘惑下，沒有強(qiáng)制要求對方開具發(fā)票，從而造成了國家相關(guān)稅收的流失。而“營改增”后，由于增值稅發(fā)票可以抵扣應(yīng)交增值稅，一般都會強(qiáng)制要求對方開具增值稅發(fā)票，在客觀上加強(qiáng)了稅收管理，杜絕了國家稅收的流失。

（三）通過綜合稅改，各級政府層面均可以接受，從而為交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

改革前的稅制體系中，營業(yè)稅是地方政府收入的最大稅種，構(gòu)成地方政府稅收收入的主要部分，而增值稅收入則由中央、地方按75%和25%的比例分享。顯然，改革后，交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，中央政府是受益的，但地方政府的利益損失較大。但不得不說，自2010年起，我國出臺多項稅制改革措施，如資源稅改革，內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一，試點房產(chǎn)稅改革，研究實施個人所得稅制度改革和開征環(huán)境稅等方面。以上均是地方政府的收入來源，這些稅制改革的推進(jìn)將使地方政府財力有效改善，能夠彌補(bǔ)甚至超過因為交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”而造成的收入減少。可以預(yù)期，上述稅制改革將減輕地方政府因利益受損而產(chǎn)生的改革阻力使各級政府層面均可以接受，為交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

（四）“營改增”后企業(yè)所面臨的主要問題

1.實際可抵扣進(jìn)項稅額較少

交通運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)成本主要包括油料消耗、過路過橋費(fèi)、人工成本、場地租金、保險費(fèi)等。

一是固定資產(chǎn)。試點政策11%的稅率主要考慮交通運(yùn)輸企業(yè)購置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大，但使用周期長，一般陸路運(yùn)輸所用的卡車要使用8年以上，輪船、飛機(jī)等更久，所以企業(yè)并不經(jīng)常購置固定資產(chǎn)，想要享受購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣的優(yōu)惠政策，就只能等固定資產(chǎn)報廢后新購的固定資產(chǎn)才能抵扣，這無疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

二是油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開具增值稅進(jìn)項發(fā)票，但實際執(zhí)行過程中，一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠(yuǎn)，在運(yùn)輸過程中司機(jī)往往選擇較近的加油站先進(jìn)支付油費(fèi)。另一方面即使可以使用油卡，但企業(yè)需預(yù)先在油卡中墊付大量資金，并且司機(jī)要開具增值稅發(fā)票需要持有公司營業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料，但一個公司里往往有多個司機(jī)在跑長途，很少讓司機(jī)帶上述證件。

三是修理費(fèi)、汽配費(fèi)。對于長途運(yùn)輸而言，由于業(yè)務(wù)是在全國范圍，故障也經(jīng)常發(fā)生在運(yùn)輸途中，所以多數(shù)情況是尋找附近修理廠進(jìn)行修理，而很少使用公司預(yù)先購買的配件，但長途運(yùn)輸?shù)缆费鼐€通常是一些小型維修場所，均為小規(guī)模納稅人，難以提供增值稅專用發(fā)票，而可開具增值稅發(fā)票的場所，例如4S店，維修費(fèi)用相對較高，企業(yè)也很少選擇。

五是占企業(yè)成本較大的過路過橋費(fèi)、人工成本目前并不能開具增值稅發(fā)票，也是造成企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額較少的重要原因。

2.企業(yè)增值稅專業(yè)知識缺乏

由于增值稅對會計核算要求較高，但交通運(yùn)輸業(yè)長期以來征收營業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識，無法短時間內(nèi)根據(jù)國家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營策略，進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財務(wù)會計不符合規(guī)范，賬簿混亂，無法正確計算應(yīng)納稅額，正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項發(fā)票等問題。

三、營業(yè)稅改征增值稅不利因素的應(yīng)對措施

第一，應(yīng)允許營業(yè)稅改征增值稅時的存量固定資產(chǎn)進(jìn)項稅按當(dāng)時的賬面價值比例來進(jìn)行抵扣，每年抵扣金額的比例和折舊比例一致。不允許存量固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣的規(guī)定既不合理也不公平，同時在客觀上加重了企業(yè)的稅負(fù)，違背了營業(yè)稅改征增值稅政策的初衷。本著合理的原則，應(yīng)允許存量固定資產(chǎn)進(jìn)項稅按一定比例抵扣。比如可允許營業(yè)稅改征增值稅時的存量固定資產(chǎn)進(jìn)項稅按當(dāng)時的賬面價值比例來進(jìn)行抵扣。

第二，過路過橋費(fèi)因為占了交通運(yùn)輸企業(yè)成本的40%，所以這一塊應(yīng)不應(yīng)該抵扣，抵扣多少對交通運(yùn)輸業(yè)的利潤會造成極大的影響。在目前情況下，如果要對交通運(yùn)輸業(yè)征收11%的增值稅，保證營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)稅賦大致不變，則交通運(yùn)輸業(yè)所交的過路過橋費(fèi)應(yīng)按一定比例允許抵扣。

第三， 對于一些相對固定而實務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出（如燃油消耗、修理費(fèi)等）應(yīng)按照行業(yè)平均水平測算應(yīng)抵減比例。考慮到目前經(jīng)濟(jì)情況的現(xiàn)實，燃油消耗和修理費(fèi)占交通運(yùn)輸業(yè)的成本較大，而有時由于條件限制，難以取得增值稅發(fā)票。對于這部分費(fèi)用可用收入按一定比例核算其成本，再核算其允許扣除的進(jìn)項稅額。

總之，營業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)對各行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，進(jìn)一步完善相關(guān)政策非常有必要，而目前短期內(nèi)對交通運(yùn)輸企業(yè)所產(chǎn)生的一些不利因素，應(yīng)引起相關(guān)部門的重視，并據(jù)以調(diào)整相關(guān)政策，真正實現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅的改革初衷，切實降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的能力，從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：龐 林]