企業財務管理中企業報表合并范圍及相關問題的探究

秦小詩

摘 要：隨著中國經濟的發展，企業財務報表的合并已經成為企業財務管理的重要內容，它是綜合反映企業財務狀況，現金流量、經營成果的報表。分析企業財務管理中報表合并的特點，探討企業財務報表合并范圍以及相關問題。

關鍵詞：財務管理；報表合并；探討

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）24-0146-02

隨著經濟全球化趨勢的加強，企業不斷發生重組與并購，企業財務報表的合并備受矚目。為了給企業管理層提供正確的會計信息，科學地反映企業的經營成果與財務水平，企業財務管理部門要建立科學的報表合并范圍規范，以提升企業財務信息的可靠性與安全性。中國自《企業會計準則》實施后，對合并報表的范圍日益清晰，規范日益完善，與現行的國際財務報告準則大體一致。不斷完善企業財務報表的規定，對于建立企業制度、規范企業經營管理，有重大的現實意義。

一、企業合并財務報表的特點

1.報表合并的領域跨度大

現代大型企業為了降低風險，大多走多元化經營道路，產生了大量跨行業、跨地區、跨部門的投資現象，在一個大型企業內，會出現眾多業務性質完全不同、行業領域完全無關的子公司。如集團內部有能源建設公司，又有工程建設公司，還有文化旅游公司，因為各子公司的業務類型有天壤之別，其財務審計制度也存在明顯差別，這決定了企業在財務報表的合并范圍與方法選擇上會有很大不同。此外，目前合并財務報表有實體理論、母公司理論、產權理論等。企業在合并報表時，對合并范圍與報表的編制方法會有很大不同。

2.合并財務報表有局限性

合并財務報表有明顯的局限性，編制合并財務報表是服務于母公司管理需要的，報表并不能滿足財務子公司的財務信息需求。例如，母公司與子公司的債權人對企業債務的清償通常不針對企業總公司，而是針對獨立的法律主體，財務報表的合并并不能滿足公司債權人的需要。同時，子公司的股東通過合并的財務報表，一般很難得到子公司的資金運作信息。在利潤分配時，合并的財務報表不能作為派發利潤的依據，向股東分派股利，必須要用個別會計報表做依據[1]。

二、企業財務報表合并范圍的具體問題分析

1.合營企業的報表納入合并范圍的問題

合營企業是指企業的經營由多個投資方控制，企業的經營策略與財務活動需要多個投資方的認同，依照中國會計準則規定，合營企業的運營是多個投資方共同完成，是獨立的公司，不屬于任何一方的投資企業。需要注意的是，根據《企業會計準則第33號——合并財務報表》的規定，如果根據有關章程、協議等，表明投資企業能夠對被投資單位實施有效控制，則應當將被投資單位納入合并財務報表的合并范圍[2]。

2.復雜持股條件下財務報表合并范圍的確定

企業集團由于內部層次復雜，存在交叉持股、多層控股的現象，這對控制區權的判定造成了不小困難，雖然現在企業采取一股一權的表決原則，但在企業進行實際投票表決工程中，投資方所占的權益性資本與所占有的表決權不會完全一致，這大大增加了股權的計算難度，投資方實現有效控制的難度也會增大。對復雜持股條件下財務報表合并范圍的確定，可以采取“加法原則”、“乘法原則”來確定財務報表的合并范圍，加法原則處理的是納入母公司合并范圍的某一子公司的持股比例，乘法原則處理方法則是母公司直接持有的股權比例加上母公司持有其他控股公司的股權比例與這些控股公司持有的該子公司股權比例的乘積。加法原則考慮的是投資方的控制權，乘法原則考慮的是投資方的絕對持股比例，在合并報表的過程中，兩種方法可以綜合利用，利用乘法原則判斷企業具體的持股比例，利用加法原則確定投資方的控制權[3]。

3.非營利性組織納入合并范圍的問題

在中國非營利性機構一般由各級政府左右，與公有制企業關系密切。但一些非營利性組織正逐步擺脫財政核算體系，走獨立核算道路。因此，有必要在報表合并（下轉152頁）（上接146頁）準則中規定非營利性組織的財務報表合并規則，并將其納入合并范圍，在會計報表根據相關規定進行嚴格的信息披露。

三、對確定財務報表合并范圍的建議

1.培養專業的財務報表合并人才

企業集團財務報表的合并是復雜的財務處理工作，需要有專業的、精通財務合并規則的人員處理。中國高端的財務人員與發達國家相比，還比較短缺，這影響了企業財務管理的水平。此外，現有企業財務人員要加強理論知識的學習，熟悉會計法的相關規定，財政部頒布的《合并會計報表暫行規定》是目前處理企業財務報表合并的指導性文件，對企業財務報表的合并范圍、格式、核算方法、處理合并信息需要的材料都做了具體規定，企業財務人員要強化對這一文件的學習與運用。

2.加強財務部門信息溝通機制建設

企業財務信息的溝通對于財務報表的合并有重要作用，企業要切實加強各部門財務信息的管理工作，強化與投資部門的信息溝通。加強對財務信息的溝通，有利于企業及時整頓清理投資效益不好的項目，理順投資與經營管理的關系，不斷增強企業財務的管理水平。

四、總結

隨著中國經濟的迅速發展，合并財務報表工作是企業向大型化發展過程中財務部門必須要處理的工作之一。不斷加強企業財務報表工作的研究對于企業的發展意義非凡。筆者針對合并財務報表的特點、財務報表合并范圍的具體問題，提出了一些具體處理意見。

參考文獻：

[1] 張華.對企業集團合并財務報表合并范圍問題的探討[J].會計之友（下旬刊），2009，（1）.

[2] 萬海燕.試論合并財務報表的合并范圍——對新會計準則的思考[J].當代經理人（中旬刊），2006，（19）.

[3] 勵賀林.合并財務報表合并范圍初探及對相關問題的思考[J].現代會計，2008，（4）.

[責任編輯 陳鳳雪]endprint