對企業(yè)內(nèi)部控制的分析與思考

葉順東

摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的不斷擴大，必然要求企業(yè)在加強管理的同時，必須健全內(nèi)部控制制度，以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。為此，要求企業(yè)在加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時，不斷完善和制訂相應的對策，便于企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)控制度；內(nèi)控對策

中圖分類號：F271 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）20-0219-01

企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容。它是企業(yè)為了提高經(jīng)營管理工作質(zhì)量，檢查各項經(jīng)濟運行資料的真實性、正確性和可靠性，促進經(jīng)營管理及各部門協(xié)調(diào)工作，保證國家法律政策的執(zhí)行，保護企業(yè)財產(chǎn)安全完整，達到預定的經(jīng)營目標而建立的一種對企業(yè)經(jīng)營、財務和財產(chǎn)管理等所進行的控制活動，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分。

一、內(nèi)控制度建設(shè)的必要性

1.確保資產(chǎn)的安全。做好單位內(nèi)部控制可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

2.確保會計信息質(zhì)量。內(nèi)部控制制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序、科學的職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。

3.有利于單位依法理財。為促進單位會計內(nèi)控制度建設(shè)，加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量，國家規(guī)定的一系列財經(jīng)紀律及法規(guī)，都要求各單位通過制定內(nèi)部會計控制制度來落實，各單位通過實施內(nèi)部 會計控制制度實現(xiàn)自我約束。

二、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制意識不強。從目前的情況來看，有相當一部分企業(yè)對內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視，認為可有可無，或流于形式，失去了內(nèi)部控制固有的嚴肅性。

2.缺乏風險控制意識。我國許多企業(yè)的風險意識淡薄，缺乏有效的風險控制系統(tǒng)。

3.監(jiān)督評審方面存在缺陷。監(jiān)督評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)審部門對內(nèi)部控制的評價活動的總稱。這項工作主要由企業(yè)的內(nèi)部審計來完成。但由于我國許多公司的內(nèi)部審計部門隸屬于企業(yè)管理層，缺乏應有的獨立性，無法做出公正的判斷和進行有效的監(jiān)督。

4.制定與執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有效性被弱化。從目前內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行的效果來看，大多數(shù)國有企業(yè)都會按照本單位的具體情況制定一系列相應的內(nèi)部控制制度，甚至是嚴格逐級逐層的制度控制環(huán)節(jié)和控制點，因此，從完備性來講，已將內(nèi)部控制從文字和形式上做到了位。

但對內(nèi)部控制是否有效的執(zhí)行卻存在明顯的漏洞，如無人監(jiān)督和難以落到實處，造成有章不循，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。這勢必造成整個公司管理的無序性和隨意性，嚴重扭曲了內(nèi)部控制應發(fā)揮的作用。

三、加強企業(yè)內(nèi)部控制的對策

健全有效的內(nèi)部控制不僅能保證企業(yè)信息的真實正確、財務收支的有效合理和財產(chǎn)物資的安全完整，還能保證企業(yè)經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營活動的效率和效果。

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)。一是增強董事會的獨立性，切實保障兩權(quán)分離，嚴格限制董事會與經(jīng)理層重合，推行職務不兼容制度。在董事會下分別設(shè)立各種專門委員會，使之成為一個有能力對公司重大事項進行決策、對經(jīng)理層進行檢查監(jiān)督、對全體股東負責的機構(gòu)。同時也應保證經(jīng)理層正常的經(jīng)營活動。二是推行獨立董事制度，一方面，可以約束控股股東利用控股地位侵犯中小股東和公司利益的行為；另一方面，可以強化董事會對公司高管人員的監(jiān)督，減弱內(nèi)部人控制所帶來負面作用，改善公司的經(jīng)營管理。三是完善監(jiān)事會制度，保證監(jiān)事會能獨立、有效行使對董事、經(jīng)理履行職務的監(jiān)督和對公司財務的監(jiān)督和檢查。

2.建立有效的管理信息系統(tǒng)。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)，可以使企業(yè)及時掌握經(jīng)營狀況，及時為員工提供履行職責所需的各種信息，使企業(yè)的經(jīng)營和管理流暢進行，有助于提高內(nèi)部控制的效果。管理信息系統(tǒng)通過對一個組織內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)的處理來獲得有關(guān)信息，以控制企業(yè)（下轉(zhuǎn)247頁）（上接219頁）的行為。管理信息系統(tǒng)能夠提供有效地進行戰(zhàn)略計劃和決策的信息。只有企業(yè)的人員通過管理信息系統(tǒng)地了解了企業(yè)目前的狀況，才能對可能發(fā)生的異常狀況作出反應，從而及時報告，防止重大損失的發(fā)生。建立互相協(xié)調(diào)、相互制約、及時暢通的信息反饋系統(tǒng)，保證提供及時、準確的經(jīng)營管理信息，避免經(jīng)營、財務差錯。同時，有效的管理信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制制度也形成新的影響與促進。

3.建立提高企業(yè)員工素質(zhì)的機制。內(nèi)部控制制度的成效，取決于企業(yè)員工控制意識和行為，取決于企業(yè)員工的素質(zhì)。首先，良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。因此，我國企業(yè)必須引入競爭機制，形成任人唯賢的用人機制。同時，設(shè)計有效的績效管理體系，進行科學的崗位分析，明確崗位職責，以崗位說明書為基礎(chǔ)來制訂績效評估標準。其次，加強企業(yè)組織文化建設(shè)，讓內(nèi)部控制制度融入企業(yè)文化里，為員工素質(zhì)的提高營造良好的企業(yè)環(huán)境，加強企業(yè)的凝聚力和創(chuàng)造力。

4.加強全面風險管理。從戰(zhàn)略角度設(shè)計內(nèi)部控制企業(yè)不能僅僅從某項業(yè)務、某個部門的角度考慮風險。必須根據(jù)風險組合的觀點，從貫穿整個企業(yè)的角度看風險。使風險評估機制對風險進行評估，并建立相應的處理模式。既要實行全面風險管理。而戰(zhàn)略風險往往影響整個企業(yè)的發(fā)展方向、目標和業(yè)績，甚至影響企業(yè)整體經(jīng)營的成敗和生存。因此，內(nèi)部控制的設(shè)計必須提到戰(zhàn)略的高度，在一個更為廣闊的視野中，結(jié)合戰(zhàn)略層面和經(jīng)營管理層面去考慮和設(shè)計內(nèi)部控制。

5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。健全內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。內(nèi)部審計機構(gòu)應當由審計委員會直接領(lǐng)導，其職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評估內(nèi)部控制制度是否完善和組織機構(gòu)執(zhí)行的效率，并向企業(yè)最高層提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善和嚴密。內(nèi)部審計部門在履行其職能時，應加強對內(nèi)部控制的評審，定期對內(nèi)部控制設(shè)計和實施的有效性進行評估，并寫出評估報告，并為管理層提出意見和建議。

6.加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力。執(zhí)行是內(nèi)部控制的生命力，是內(nèi)部控制失效的關(guān)鍵所在。從已有的一些會計舞弊案中不難發(fā)現(xiàn)，不少公司的內(nèi)部控制本身并沒有問題，但還是造成了意想不到的后果，其根源就在于內(nèi)部控制制度沒有得到很好的貫徹執(zhí)行。因此，在進一步完善內(nèi)部控制制度設(shè)計的同時，更應該注重內(nèi)部控制制度的執(zhí)行；同時，應進一步加大處罰力度，使其違法違規(guī)行為所付出的代價大于從中的獲利。

建立和完善符合新時代現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念的內(nèi)部控制制度已成為當務之急，只有通過內(nèi)部控制制度的變革與創(chuàng)新，通過內(nèi)部相互牽制、相互制約，才能確保企業(yè)經(jīng)濟健康有序的發(fā)展。

參考文獻：

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[2] 孫濤.論企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改善[J].審計與理財，2012，（8）.

[責任編輯 李 可]endprint