企業研究開發費享受稅收優惠的難點及對策

張瑩

摘要:企業研發費加計扣除是為促進企業加大研發投入，提高自主創新能力，加快產業結構調整的稅收優惠政策按照稅法規定在開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的實際發生額基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優惠政策。很多企業在實際執行過程中，由于政策及相關流程把握的不準確，無法充分享該項稅收優惠，本文從相關法規政策、費用支出范圍及加計扣除執行流程等方面進行了相應的剖析，對做好研究開發費稅收優惠有一定的借鑒意義。

關鍵詞:研發費用加計扣除稅收優惠

一、政策依據及應把握要點

(一)政策依據

目前關于企業研發費加計扣除的政策依據主要有以下四個：

(1)《企業所得稅法》第30條；

(2)《企業所得稅法實施條例》第95條；

(3)國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》國稅發[2008 ]116號；

(4)財政部、國家稅務總局關于印發《關于研究開發費用稅前加計扣除的有關政策問題的通知》財稅發[2013]70號

(二)政策要點

1、上述政策核心要點

企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

2、費用支出歸集范圍

(1)新產品設計費、新工藝規程制定費以及研發活動直接相關的技術圖書資料、資料翻譯費。

(2)從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費。

(3)在職直接從事研發活動人員的工作、薪金、獎金、津貼、補貼。

(4)專門用于研發活動的儀器、設備的折舊或租賃費。

(5)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

(6)勘探開發技術的現場試驗費。

(7)研發成果的論證、評審、驗收費。

(8) 無形資產攤銷費用。

2013年新納入研發費的費用科目

(1)從事研發活動人員繳納的“五險一金”。

(2)專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修費。

(3)不構成固定資產的樣品、樣機及測試手段購置費。

(4)新藥研制的臨床試驗費。

(5)研發成果的鑒定費。

二、研發費加計扣除執行流程

(一)項目確認

1、企業內部立項及相關文件

(1)經總經理辦公會或董事會關于研究開發項目的決議文件。

(2)項目立項報告書或內部協議文件。

(3)階段性成果文件、最終成果文件及研究成果效用說明文件。

2、當地科委鑒定

企業將單位的研發項目的立項文件報當地科委進行鑒定后進行研發經費加計扣除，以便提高費用的認定率。

(二)出具專項審計報告

企業可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發費用專項審計報告或鑒證報告。

(三)研發費用加計扣除資料梳理與準備

(1)研發項目計劃書和研究開發費預算；

(2)研發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單及對應工資等；

(3)項目立項的決議文件及內部合同或協議；

(4)研發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；

(5)研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

(四)項目登記及加計扣除備案

(1)當地稅務機構進行項目登記；

(2)在企業所得稅匯算清繳是去稅務機關備案。

三、存在問題及建議

(一)存在問題

1、研發活動難以認定

研發費用加計扣除政策的管理全部由稅務部門實施。但稅務機構因缺乏研發領域的專家，難以準確認定企業的研發活動。例如企業是否通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，是否對本行業的技術、工藝領先具有推動作用，研究成果是否得到了良好的轉化應用。

2、研發費用難以準確歸集

準確核算和歸集研發費用，是企業享受加計扣除政策的前提條件。在實際執行中，對于一些尚未設立專門研發機構或者研發機構同時承擔生產經營業務的企業，根據《辦法》要求，對能夠分開核算，屬于研發性質的費用支出也可以加計扣除。但劃分是否合理、準確，征納雙方都難以確定。

(二)建議

1、行業內專家評審與科技部門鑒定雙重確認機制

(1)企業在研發項目立項時，聘請行業內部專家進行立項論證評審；

(2)對擬進行加計扣除的項目報當地科委，申請科委出具對企業研發活動的認定出具審核意見。

2、規范研發項目經費核算

(1)滿足單獨核算條件的企業應以研發項目為單位在財務核算系統中進行單獨核算；

(2)對在財務核算系統中無法實現單獨核算的企業，應由財務人員建立單獨的項目經費輔助賬。

3、強化相關政策解讀

強化與當地相關科技與稅收主管部門的溝通，及時把握相關政策動態，深入解讀政策內涵，在滿足政策要求的前提下，做好研發項目立項，過程管理及歸集研發經費核算與歸集等工作。

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