淺談全年一次性獎金的個人所得稅籌劃

徐天琪

摘要:隨著我國經濟的迅速發展，居民生活水平的提高，企業為了最大限度地激勵員工，全年一次性獎金的發放已然成為必不可少的舉措之一，而發放的數額與員工實際領取的數額直接受到個人所得稅相關規定的影響。所以，各單位的財務人員需要對年終獎的發放進行必要的納稅籌劃以保證單位和員工的利益實現雙贏。

關鍵詞:全年一次性獎金個人所得稅工資薪金所得

一、全年一次性獎金的定義

《國家稅務總局關于調整全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發［2005］號）（簡稱《通知》）規定：全年一次性獎金是指行政機關企事業單位等扣繳全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

二、全年一次性獎金的計算

(一)取得含稅全年一次性獎金收入個人所得稅的計算方法

納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，自2005年1月1日起按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：

先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額差額”后的余額，按照上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述第⑴項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

(1)如果雇員當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額，適用公式為：

應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數

(2)如果雇員當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，適用公式為：

應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數

⑶在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

⑷實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按上述第⑵項、第⑶項規定執行。

⑸雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

例如，中國公民張某2013年在我國境內1至12月每月的工資為3000元，12月31日又一次性領取年終獎17000元。那么2013年12月張某應繳納的個人所得稅計算如下：

⑴選擇該筆獎金的適用稅率和速算扣除數

按12個月分攤后，每月的獎金＝[17000－（3500－3000）] ÷12＝1375（元），根據工資、薪金所得七級超額累進稅率的規定，該筆獎金的適用稅率和速算扣除數分別為：3%、0。

⑵應繳納的個人所得稅

應納稅額＝[17000－（3500－3000）] ×3%＝495（元）

(二)取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅的計算方法

⑴按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，查找相應適用稅率A和速算扣除數A；

⑵含稅的全年一次性獎金收入＝（不含稅的全年一次性獎金收入－速算扣除數A）÷（1－適用稅率A）；

⑶按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，重新查找適用稅率B和速算扣除數B；

⑷應納稅額＝含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B－速算扣除數B；

⑸如果納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入的當月工資、薪金所得，低于稅法規定的費用扣除額，應先將不含稅全年一次性獎金減去當月工資、薪金所得低于稅法規定費用扣除額的差額部分后，再按照上述規定處理；

⑹根據企業所得稅和個人所得稅的現行規定，企業所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在個人所得稅前扣除。

例如，中國公民張某2013年在我國境內1至12月每月的工資為4500元，12月31日取得不含稅年終獎16500元。那么2013年12月張某應繳納的個人所得稅計算如下：

⑴選擇該筆獎金的適用稅率和速算扣除數

按12個月分攤后，每月的獎金＝16500÷12＝1375（元），根據工資、薪金所得七級超額累進稅率的規定，該筆獎金的適用稅率和速算扣除數分別為：3%、0。

⑵含稅的全年一次性獎金收入＝16500÷（1－3%）＝17010.31（元）

⑶選擇含稅獎金的適用稅率和速算扣除數

按12個月分攤后，每月的獎金＝17010.31÷12＝1417.53（元），根據工資、薪金所得七級超額累進稅率的規定，該筆獎金的適用稅率和速算扣除數仍然分別為：3%、0。

⑷應繳納的個人所得稅＝17010.31 ×3%＝510.3（元）

三、結束語

全年一次性獎金歸屬于“工資、薪金所得”，故其適用七級超額累進稅率，按照稅額計算的特殊性規定，單位所發放的全年一次性獎金與員工實際得到的稅后獎金數額有一定的差距，而且全年一次性獎金的應發數與實發數并未呈現線性關系，在特定的區間里甚或出現反比例關系。由此可見，如果單位發放全年一次性獎金前，未進行個人所得稅的納稅籌劃，在特定區間內可能出現“單位雖多付了年終獎，但員工卻減少了實際獎金”的局面，這一現象的規避正體現了納稅籌劃的必要性。

參考文獻：

[1]稅務代理實務.全國注冊稅務師執業資格考試教材[M].中國稅務出版社，2014

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