企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理涉稅問(wèn)題淺析

湯國(guó)浩

摘要:本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)支出的定義與會(huì)計(jì)處理入手，對(duì)企業(yè)研發(fā)支出涉稅問(wèn)題進(jìn)行闡述，并對(duì)存在的問(wèn)題一一提出了建議，其目的是希望能幫助解決這些問(wèn)題，方便企業(yè)的實(shí)務(wù)操作，從而提供更高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，更好地滿足多方需要。

關(guān)鍵詞:研發(fā)支出涉稅問(wèn)題

一、企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理涉稅問(wèn)題的研究背景和意義

對(duì)于研發(fā)支出，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都做出了不同的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，在這里不做過(guò)多的贅述。我國(guó)研發(fā)費(fèi)用的處理經(jīng)歷過(guò)全部資本化階段、全部費(fèi)用化階段與現(xiàn)在的有條件資本化階段。2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，明確了研究開(kāi)發(fā)支出的含義，將研發(fā)支出進(jìn)行有條件的資本化。

在中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)面臨轉(zhuǎn)型的情況下，新產(chǎn)品、新技術(shù)和新服務(wù)型的企業(yè)快速涌現(xiàn)，使企業(yè)對(duì)知識(shí)、專利、技術(shù)的渴求變得越來(lái)越重要，相應(yīng)的企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)的投入越來(lái)越多，必然要求企業(yè)其做出科學(xué)合理的反映。同時(shí)隨著我國(guó)稅務(wù)科技部門對(duì)企業(yè)研發(fā)支出政策優(yōu)惠的不斷推出，使國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)大面積受益。又伴隨著我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)上市公司的規(guī)模的擴(kuò)大，不同利益相關(guān)者都希望能了解到企業(yè)研發(fā)狀況信息，尤其是如何滿足稅務(wù)上的要求，變得十分重要。因此對(duì)研發(fā)支出涉稅問(wèn)題進(jìn)行研究，可以幫助稅務(wù)判斷企業(yè)技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)和創(chuàng)新能力，了解企業(yè)的技術(shù)實(shí)力以及未來(lái)的市場(chǎng)發(fā)展空間。企業(yè)研發(fā)投入成果的轉(zhuǎn)化能力，即企業(yè)研發(fā)的成果是否能滿足市場(chǎng)需求，以及企業(yè)未來(lái)享受的稅收優(yōu)惠政策是否能夠持續(xù)等。又有利于為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供一個(gè)合理準(zhǔn)確的研發(fā)支出范圍以及執(zhí)行政策的嚴(yán)謹(jǐn)性相關(guān)證據(jù)等，同時(shí)有利于滿足高新技術(shù)企業(yè)評(píng)審稅務(wù)和科技部門證據(jù)口徑的統(tǒng)一。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理涉稅內(nèi)容

從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義來(lái)看，研究階段傾向事前的一些活動(dòng)，前瞻性和風(fēng)險(xiǎn)性并存。而開(kāi)發(fā)階段傾向于事后應(yīng)用，工程化，市場(chǎng)化過(guò)程明顯。已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否形成無(wú)形資產(chǎn)等，具有較大的不確定性。因此其發(fā)生的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)階段是完成研究階段后的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。因此，只要符合無(wú)形資產(chǎn)的定義或相關(guān)確認(rèn)條件, 才將這些支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。由于科研支出確認(rèn)和計(jì)量上的原因，導(dǎo)致稅收企業(yè)稅負(fù)上也有較大波動(dòng)。如企業(yè)開(kāi)發(fā)成功后受益對(duì)象往往是特定的產(chǎn)品，取得的收益大，收益期長(zhǎng)。出于謹(jǐn)慎性原則考慮，許多企業(yè)將開(kāi)發(fā)階段的巨額支出一律費(fèi)用化處理，會(huì)造成開(kāi)發(fā)期間的利潤(rùn)相對(duì)較低，企業(yè)應(yīng)納稅所得額較少，若支出金額占企業(yè)利潤(rùn)比重過(guò)高的話，在開(kāi)發(fā)前期可能會(huì)使企業(yè)喪失某些投資機(jī)會(huì)。開(kāi)發(fā)成功后因在收益期間沒(méi)有可分?jǐn)偟拈_(kāi)發(fā)費(fèi)用，利潤(rùn)相對(duì)偏高，企業(yè)應(yīng)納稅所得額較高，又可能導(dǎo)致企業(yè)盲目投資。由于研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，所以對(duì)所得稅的金額的影響和時(shí)間價(jià)值的影響會(huì)更大。有條件資本化研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理能夠平滑開(kāi)發(fā)期及后續(xù)收益期間的利潤(rùn)，符合收入費(fèi)用配比原則。可以有效避免企業(yè)因賬務(wù)處理不同導(dǎo)致企業(yè)稅賦波動(dòng)情況的發(fā)生。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理涉稅實(shí)務(wù)中存在的主要問(wèn)題

(一)資本化標(biāo)準(zhǔn)難以判斷

財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解對(duì)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)做了詳盡的講解，但還是沒(méi)有提出具體操作標(biāo)準(zhǔn)，而且講解中提到的五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)一例外的都是企業(yè)管理層會(huì)同技術(shù)生產(chǎn)銷售和財(cái)務(wù)等企業(yè)內(nèi)部部門進(jìn)行判斷決策即可，沒(méi)有來(lái)自外部部門證據(jù)做支撐。如果評(píng)估的準(zhǔn)確性和真實(shí)性存在問(wèn)題，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的效果很可能適得其反。資本化時(shí)點(diǎn)的提前或推后，都會(huì)是企業(yè)的費(fèi)用和所得稅帶來(lái)人為的波動(dòng)，特別是很可能為企業(yè)進(jìn)行盈余操縱提供了可利用的工具，同時(shí)也給稅務(wù)帶來(lái)了更大的監(jiān)管壓力。

又如企業(yè)通過(guò)其他方式進(jìn)行技術(shù)研究和開(kāi)發(fā)，在進(jìn)行分配，則可以完全規(guī)避費(fèi)用化而直接進(jìn)入資本化階段，目前相關(guān)的法規(guī)及監(jiān)督機(jī)構(gòu)的規(guī)定并未對(duì)這一做法進(jìn)行規(guī)范和約束。相比同類其它企業(yè)按費(fèi)用化處理的話，會(huì)導(dǎo)致相同行業(yè)稅賦大相徑庭，不利于稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)分析，會(huì)增加稅務(wù)核查工作量。

(二)研發(fā)支出歸集口徑不統(tǒng)一

與稅法規(guī)定一樣，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法并未對(duì)研發(fā)支出在研究和開(kāi)發(fā)概念上進(jìn)行區(qū)分，而是將其統(tǒng)一為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。許多企業(yè)按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的口徑進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集。稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍小于高企認(rèn)定管理辦法歸集范圍，企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，利用稅務(wù)局備案抽查工作方式的不足，按高企認(rèn)定管理辦法歸集的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除，使企業(yè)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如：

[（國(guó)稅發(fā){2008]116號(hào)、財(cái)稅[2013]70號(hào)）&（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）&（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)（儀器設(shè)備租賃費(fèi)，維護(hù)費(fèi)）。&（2）直接投入。企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。&（九）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用。（新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)）。&（4）設(shè)計(jì)費(fèi)用。為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

（8）其他費(fèi)用。為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。&]

(三)科研支出核算形式和內(nèi)容不規(guī)范

許多企業(yè)核算科研支出時(shí)，只有科研支出明細(xì)賬作為主要依據(jù)，這也是稅務(wù)部門檢查的內(nèi)容之一，但對(duì)科研活動(dòng)的界定和企業(yè)內(nèi)部制度上的完善往往過(guò)于疏忽。企業(yè)科研支出立項(xiàng)文件后補(bǔ)的想象較多，有些費(fèi)用的在分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)上也未給予明確，如固定資產(chǎn)共同使用產(chǎn)生折舊的分配，研發(fā)管理人員工資費(fèi)用的分配，這些都需要企業(yè)從自身規(guī)范的角度去完善。如果不能完善，企業(yè)列支的研發(fā)費(fèi)用是不能享受加計(jì)扣除政策的。企業(yè)研發(fā)支出金額占銷售收入比重有高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的硬性要求規(guī)定，許多企業(yè)為了達(dá)到這一比例要求，變相擴(kuò)大研發(fā)支出范圍，如將生產(chǎn)用材料變相列支成研發(fā)材料，將研發(fā)形成工程化產(chǎn)品對(duì)外銷售，但相應(yīng)的研發(fā)成本不結(jié)轉(zhuǎn)等現(xiàn)象，利用國(guó)家稅收政策騙取稅收優(yōu)惠等。在對(duì)跨年度的資本化的科研項(xiàng)目進(jìn)行核算時(shí)，缺乏必要的跨期證明，存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的嫌疑。對(duì)跨期項(xiàng)目科研支出減值企業(yè)不愿體現(xiàn)，已達(dá)到擴(kuò)大加計(jì)扣除基數(shù)的目的等。

四、完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理涉稅問(wèn)題的主要措施

(一)完善資本化條件，明確資本化時(shí)點(diǎn)

1、在制度上完善資本化條件

綜合英國(guó)《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第13號(hào)—研究開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)》和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)利益性和收益大于支出可以考慮到加入新準(zhǔn)則資本化的條件中。即研發(fā)支出形成的技術(shù)或產(chǎn)品能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益，并且并能夠以收抵支。否則，企業(yè)進(jìn)行的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)將造成資源的浪費(fèi)，不符合成本效益原則。這樣，稅務(wù)部門借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)企業(yè)研發(fā)投入-研發(fā)產(chǎn)出-用途整個(gè)研發(fā)流程中資本化時(shí)點(diǎn)確認(rèn)，判定企業(yè)是否通過(guò)變更無(wú)形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)方式的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行盈余操縱空間，以達(dá)到緩繳或少交稅款的目的。

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2、在行業(yè)大類中制定資本化時(shí)點(diǎn)

利用國(guó)內(nèi)對(duì)所有行業(yè)的分類，結(jié)合效益實(shí)現(xiàn)的模式，稅務(wù)部門和科技部門共同進(jìn)行行業(yè)大類資本化時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)。同時(shí)引入專業(yè)機(jī)構(gòu)的評(píng)估確認(rèn)作為外部證據(jù)，達(dá)到資本化時(shí)點(diǎn)的完整性和合理性的確定，這樣企業(yè)在實(shí)務(wù)操作上有了方向性的選擇。尚未能明確的應(yīng)用成形技術(shù)，出于謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)傾向于后期的資本化時(shí)點(diǎn)。例如，資本化比例最高的制藥領(lǐng)域幾乎都將資本化時(shí)點(diǎn)放在臨床試驗(yàn)階段開(kāi)始后至生產(chǎn)前。這樣有利于稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)分析，了解政策落實(shí)情況。

(二)統(tǒng)一研發(fā)支出列支口徑，強(qiáng)化外部中介機(jī)構(gòu)的作用，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

政府部門在研發(fā)支出相關(guān)制度設(shè)計(jì)上應(yīng)該考慮到企業(yè)實(shí)務(wù)操的困難并予以完善。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的研發(fā)費(fèi)用審計(jì)報(bào)告并不作為企業(yè)享受加計(jì)扣除必備材料，稅務(wù)部門應(yīng)該要求企業(yè)補(bǔ)充報(bào)備。稅務(wù)部門只有對(duì)研發(fā)項(xiàng)目質(zhì)疑時(shí)才會(huì)會(huì)同科技部門去鑒定其真實(shí)性，存在政府部門之間溝通效率問(wèn)題，個(gè)人認(rèn)為引入社會(huì)科技咨詢中介機(jī)構(gòu)，不但可以提高效率，而且權(quán)威性有了較高的保障。這樣，企業(yè)內(nèi)部核算規(guī)范完整，外部中介機(jī)構(gòu)提供證明權(quán)威有效，企業(yè)的科研支出信息披露才更具有說(shuō)明力。

(三)加強(qiáng)和規(guī)范科研支出核算形式和內(nèi)容

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保證企業(yè)業(yè)務(wù)流程可控有效。對(duì)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策貫徹執(zhí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)足夠重視，要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)涉及人員要進(jìn)行實(shí)務(wù)操作規(guī)范培訓(xùn)。企業(yè)本身研發(fā)制度的規(guī)定合理可操作，企業(yè)可以從如下幾點(diǎn)落實(shí)：一是證明活動(dòng)材料完善齊備。如董事會(huì)關(guān)于研發(fā)活動(dòng)的各種決議文件等。二是對(duì)自身的研發(fā)活動(dòng)的認(rèn)識(shí)和范圍定性一定要明確，對(duì)事中的過(guò)程記錄基于業(yè)務(wù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格相關(guān)范圍，保證核算準(zhǔn)確。三是企業(yè)應(yīng)該在每年期末，根據(jù)自身的市場(chǎng)判斷和外部環(huán)境存在的客觀證據(jù)，借鑒項(xiàng)目查新和專家意見(jiàn)的方法進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，對(duì)該研發(fā)支出計(jì)提減值準(zhǔn)備，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。四是研發(fā)支出和形成的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)存在對(duì)應(yīng)的關(guān)系，要進(jìn)行總結(jié)歸納，并進(jìn)行鑒定。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著國(guó)家科技創(chuàng)新活動(dòng)的不斷投入，研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理涉稅問(wèn)題肯定成為一個(gè)令人關(guān)注的研究領(lǐng)域。雖然在實(shí)際操作中還存在的一些不足，但隨著國(guó)家政策法規(guī)的不斷完善和企業(yè)科研支出核算的自我規(guī)范，這些問(wèn)題都能得到一一解決。

參考文獻(xiàn):

[1]初宜紅,閆超.研發(fā)支出相關(guān)問(wèn)題探討[J].財(cái)會(huì)通訊2010(08)

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)[M].人民出版社, 2010

[3]徐浩明.企業(yè)上市成功之路[M].上海人民出版社，2013

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2、在行業(yè)大類中制定資本化時(shí)點(diǎn)

利用國(guó)內(nèi)對(duì)所有行業(yè)的分類，結(jié)合效益實(shí)現(xiàn)的模式，稅務(wù)部門和科技部門共同進(jìn)行行業(yè)大類資本化時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)。同時(shí)引入專業(yè)機(jī)構(gòu)的評(píng)估確認(rèn)作為外部證據(jù)，達(dá)到資本化時(shí)點(diǎn)的完整性和合理性的確定，這樣企業(yè)在實(shí)務(wù)操作上有了方向性的選擇。尚未能明確的應(yīng)用成形技術(shù)，出于謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)傾向于后期的資本化時(shí)點(diǎn)。例如，資本化比例最高的制藥領(lǐng)域幾乎都將資本化時(shí)點(diǎn)放在臨床試驗(yàn)階段開(kāi)始后至生產(chǎn)前。這樣有利于稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)分析，了解政策落實(shí)情況。

(二)統(tǒng)一研發(fā)支出列支口徑，強(qiáng)化外部中介機(jī)構(gòu)的作用，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

政府部門在研發(fā)支出相關(guān)制度設(shè)計(jì)上應(yīng)該考慮到企業(yè)實(shí)務(wù)操的困難并予以完善。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的研發(fā)費(fèi)用審計(jì)報(bào)告并不作為企業(yè)享受加計(jì)扣除必備材料，稅務(wù)部門應(yīng)該要求企業(yè)補(bǔ)充報(bào)備。稅務(wù)部門只有對(duì)研發(fā)項(xiàng)目質(zhì)疑時(shí)才會(huì)會(huì)同科技部門去鑒定其真實(shí)性，存在政府部門之間溝通效率問(wèn)題，個(gè)人認(rèn)為引入社會(huì)科技咨詢中介機(jī)構(gòu)，不但可以提高效率，而且權(quán)威性有了較高的保障。這樣，企業(yè)內(nèi)部核算規(guī)范完整，外部中介機(jī)構(gòu)提供證明權(quán)威有效，企業(yè)的科研支出信息披露才更具有說(shuō)明力。

(三)加強(qiáng)和規(guī)范科研支出核算形式和內(nèi)容

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保證企業(yè)業(yè)務(wù)流程可控有效。對(duì)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策貫徹執(zhí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)足夠重視，要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)涉及人員要進(jìn)行實(shí)務(wù)操作規(guī)范培訓(xùn)。企業(yè)本身研發(fā)制度的規(guī)定合理可操作，企業(yè)可以從如下幾點(diǎn)落實(shí)：一是證明活動(dòng)材料完善齊備。如董事會(huì)關(guān)于研發(fā)活動(dòng)的各種決議文件等。二是對(duì)自身的研發(fā)活動(dòng)的認(rèn)識(shí)和范圍定性一定要明確，對(duì)事中的過(guò)程記錄基于業(yè)務(wù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格相關(guān)范圍，保證核算準(zhǔn)確。三是企業(yè)應(yīng)該在每年期末，根據(jù)自身的市場(chǎng)判斷和外部環(huán)境存在的客觀證據(jù)，借鑒項(xiàng)目查新和專家意見(jiàn)的方法進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，對(duì)該研發(fā)支出計(jì)提減值準(zhǔn)備，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。四是研發(fā)支出和形成的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)存在對(duì)應(yīng)的關(guān)系，要進(jìn)行總結(jié)歸納，并進(jìn)行鑒定。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著國(guó)家科技創(chuàng)新活動(dòng)的不斷投入，研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理涉稅問(wèn)題肯定成為一個(gè)令人關(guān)注的研究領(lǐng)域。雖然在實(shí)際操作中還存在的一些不足，但隨著國(guó)家政策法規(guī)的不斷完善和企業(yè)科研支出核算的自我規(guī)范，這些問(wèn)題都能得到一一解決。

參考文獻(xiàn):

[1]初宜紅,閆超.研發(fā)支出相關(guān)問(wèn)題探討[J].財(cái)會(huì)通訊2010(08)

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)[M].人民出版社, 2010

[3]徐浩明.企業(yè)上市成功之路[M].上海人民出版社，2013

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2、在行業(yè)大類中制定資本化時(shí)點(diǎn)

利用國(guó)內(nèi)對(duì)所有行業(yè)的分類，結(jié)合效益實(shí)現(xiàn)的模式，稅務(wù)部門和科技部門共同進(jìn)行行業(yè)大類資本化時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)。同時(shí)引入專業(yè)機(jī)構(gòu)的評(píng)估確認(rèn)作為外部證據(jù)，達(dá)到資本化時(shí)點(diǎn)的完整性和合理性的確定，這樣企業(yè)在實(shí)務(wù)操作上有了方向性的選擇。尚未能明確的應(yīng)用成形技術(shù)，出于謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)傾向于后期的資本化時(shí)點(diǎn)。例如，資本化比例最高的制藥領(lǐng)域幾乎都將資本化時(shí)點(diǎn)放在臨床試驗(yàn)階段開(kāi)始后至生產(chǎn)前。這樣有利于稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)分析，了解政策落實(shí)情況。

(二)統(tǒng)一研發(fā)支出列支口徑，強(qiáng)化外部中介機(jī)構(gòu)的作用，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

政府部門在研發(fā)支出相關(guān)制度設(shè)計(jì)上應(yīng)該考慮到企業(yè)實(shí)務(wù)操的困難并予以完善。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的研發(fā)費(fèi)用審計(jì)報(bào)告并不作為企業(yè)享受加計(jì)扣除必備材料，稅務(wù)部門應(yīng)該要求企業(yè)補(bǔ)充報(bào)備。稅務(wù)部門只有對(duì)研發(fā)項(xiàng)目質(zhì)疑時(shí)才會(huì)會(huì)同科技部門去鑒定其真實(shí)性，存在政府部門之間溝通效率問(wèn)題，個(gè)人認(rèn)為引入社會(huì)科技咨詢中介機(jī)構(gòu)，不但可以提高效率，而且權(quán)威性有了較高的保障。這樣，企業(yè)內(nèi)部核算規(guī)范完整，外部中介機(jī)構(gòu)提供證明權(quán)威有效，企業(yè)的科研支出信息披露才更具有說(shuō)明力。

(三)加強(qiáng)和規(guī)范科研支出核算形式和內(nèi)容

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保證企業(yè)業(yè)務(wù)流程可控有效。對(duì)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策貫徹執(zhí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)足夠重視，要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)涉及人員要進(jìn)行實(shí)務(wù)操作規(guī)范培訓(xùn)。企業(yè)本身研發(fā)制度的規(guī)定合理可操作，企業(yè)可以從如下幾點(diǎn)落實(shí)：一是證明活動(dòng)材料完善齊備。如董事會(huì)關(guān)于研發(fā)活動(dòng)的各種決議文件等。二是對(duì)自身的研發(fā)活動(dòng)的認(rèn)識(shí)和范圍定性一定要明確，對(duì)事中的過(guò)程記錄基于業(yè)務(wù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格相關(guān)范圍，保證核算準(zhǔn)確。三是企業(yè)應(yīng)該在每年期末，根據(jù)自身的市場(chǎng)判斷和外部環(huán)境存在的客觀證據(jù)，借鑒項(xiàng)目查新和專家意見(jiàn)的方法進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，對(duì)該研發(fā)支出計(jì)提減值準(zhǔn)備，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。四是研發(fā)支出和形成的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)存在對(duì)應(yīng)的關(guān)系，要進(jìn)行總結(jié)歸納，并進(jìn)行鑒定。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著國(guó)家科技創(chuàng)新活動(dòng)的不斷投入，研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理涉稅問(wèn)題肯定成為一個(gè)令人關(guān)注的研究領(lǐng)域。雖然在實(shí)際操作中還存在的一些不足，但隨著國(guó)家政策法規(guī)的不斷完善和企業(yè)科研支出核算的自我規(guī)范，這些問(wèn)題都能得到一一解決。

參考文獻(xiàn):

[1]初宜紅,閆超.研發(fā)支出相關(guān)問(wèn)題探討[J].財(cái)會(huì)通訊2010(08)

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)[M].人民出版社, 2010

[3]徐浩明.企業(yè)上市成功之路[M].上海人民出版社，2013

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