淺談企業經濟責任審計

夏偉

當前部分企業在經營管理上仍存在諸多問題，《黨政主要領導干部和國有企業領導人經濟責任審計規定》的頒布實施，為規范審計工作，深化經濟責任審計，增強企業負責人的約束力，促進企業加強內部管理，規范企業經營行為，提高企業效益具有較大作用。本文從企業經營管理存在的問題，當前實施經濟責任審計的重點和應注意的幾個問題以及經濟評價應把握的原則等方面，談談自己粗淺的認識。

企業經濟責任審計是指對企業負責人任職期間其所在企業資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及有關經濟活動應當負有的經濟責任進行的監督和評價的活動。通過對其任職期間經濟責任履行情況，評價有關負責人履行經濟職責，執行國家財經法規和勤政廉政情況，為組織人事部門考核任用干部提供依據。經濟責任審計實施多年來，在保證企業資產安全完整、保值增值以及加強對企業負責人監督管理、促進廉政建設方面發揮了重要的作用。

當前，部分國有企業部分經營負責人責任心不強，經營管理意識較差，特別是重大經濟決策失誤屢屢發生，造成國有資產流失嚴重。本人結合目前企業管理中存在的問題和如何加強經濟責任審計談談自己粗淺的認識。

一、企業經營管理中主要存在的問題

(一)重大經濟決策方面

部分重大經營決策決策存在決策程序違規、決策失誤、決策執行不力、決策未能實現預期目標，造成重大經濟損失浪費、企業資產（資金、資源）流失等問題。 經濟決策失誤由于往往牽涉到企業的經營方向或經營重點，投資巨大，因而所造成的損失一般較大，有些決策失誤給企業發展造成的損害若干年都難以彌補，甚至在相當長時期內都難以挽回。

(二)貫徹執行國家有關經濟方針政策和上級政策部署方面

存在執行國家政策不夠到位，對上級規章制度執行不力，效果不夠理想，甚至變通執行等問題。

(三)財務管理方面

部分企業收入成本不真實。為完成經濟指標虛列，或達到其他目的隱瞞轉移收入，擠占挪用資金、虛增虛減利潤、偷逃國家稅收、國有資產流失等問題。

二、企業經濟責任審計的重點

(一)任期內重大經營決策的科學性、有效性

企業負責人的重大經營決策代表了其經營管理水平。錯誤的經營決策會給企業資產帶來重大損失，正確的經營決策則會帶來巨大的經濟效益、社會效益。因此，應將企業負責人任期內重大經營決策情況列為企業經濟責任審計的重點審計內容。

(二)任期內國有資產的保值增值情況

確保國有資產的保值增值是企業負責人作為國有資產經營管理者的重要任務，是干部監督管理部門考核企業負責人的重要指標，也是企業負責人經濟審計的重點內容。

(三)資產、負債、損益的真實、合法性

確定企業資產、負債、損益是否真實、合法，是了解企業經營狀況的基礎和關鍵，也是對企業負責人的經濟責任進行評價的基礎。目前，弄虛作假、粉飾或偽造會計信息的情況較為嚴重，因此對企業資產、負債、損益的真實、合法性的審查，應作為企業經濟責任審計的重點內容。

(四)任期主要經濟指標的完成情況和真實性

企業負責人在任職期間經濟指標的完成情況是其經營業績的集中表現，有些企業負責人為了提高自己的經營業績，弄虛作假，虛列指標。因此，企業負責人任期內主要經濟指標完成情況的真實性應作為企業經濟責任審計的重點審計內容。

三、經濟審計實施過程中應注意的幾個問題

(一)做好審前調查工作

充分了解企業的生產經營特點和企業負責人任期內企業的發展變化是做好經濟責任審計的基礎。可以通過查閱被審計企業有關資料、召開座談會、實地觀察等形式，了解被審計企業的基本情況，業務情況和財務情況，獲得對被審計企業總體的了解。如查閱企業相關的經營報告、會議記錄和對外發布的年報等文件，了解被審計企業的經營管理政策和對外經營活動情況；通過和生產經營管理人員和部分職工座談，可以了解企業經營管理狀況和職工對企業經營發展的看法等。

(二)充分運用多種財務分析方法，把經濟責任審計與財務收支審計和管理審計相結合

企業經濟責任審計的的特點，就是要在全面審計企業財務收支的基礎上，對企業負責人任期內的資產、負債、損益的真實性、合法性作出客觀公正的評價。因此做好財務收支審計是經濟審計的基礎。在審計中應運用檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性符合等方法，審查企業銀行開戶、會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現金、實物、有價證券和運用電子計算機管理財務收支的財務核算系統，取得企業資產、負債、損益真實和合法性的審計證據。對運用財務分析法中發現的問題，如虛增和虛減利潤，夸大業績等行為，要制定審計工作底稿，并確定企業負責人應承擔的直接責任、主管責任和領導責任等。

(三)做到審計重點突出

在全面財務收支審計的基礎上，針對不同企業的特點提煉和提出審計重點，對企業可能存在問題的重點部位進行重點審計，查深查透，一查到底，從而發現和揭露企業存在的各種問題和隱患。如對資產審計的重點應放在企業不良資產的審計和評價上，通過分析資產的可回收性、投資回報率等判斷企業是否存在不良資產；再如對企業新投資的項目，重點分析投資回報率和未來市場的發展狀況及投資收益，以此判斷是否存在投資失誤等問題。

(四)經濟責任應充分關注企業未來的發展

經濟責任審計由于較多地涉及到企業的經營管理和收益狀況等問題，因此經濟責任審計可以通過發現企業存在的各種問題和隱患，評價企業各項經濟指標和財務指標實現情況及其發展變動趨勢，為企業內部管理和今后的發展出謀劃策。如通過對某企業的審計，分析和揭露企業發展后勁不足的問題，由此向企業管理當局提出：不斷開拓主業、業務重心應考慮降低生產成本和新產品開發、培育新的利潤增長點、提高資金回報率等促進企業發展的建設性意見。

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