論科學事業單位財務風險的管控

張爭鳴

全球金融危機后，全球信用評級機構“標準普爾”曾發布評級報告，對多個瀕臨“破產”的國家發出警示，2013年，美國政府也曾因為“財政懸崖”而導致“政府停擺”，這或許是對“國家財政風險”的最好詮釋。眾多案例給了我們有益的啟示，科學事業單位的當務之急就是要樹立強烈的危機意識，加強風險管控。本文擬從科學事業單位的“財務風險”概念出發，分析其產生的原因，對如何建立健全財務風險管控機制進行探討。

一、科學事業單位財務風險的基本涵義及特點

按決策理論中關于財務風險的概念，科學事業單位(下簡稱“單位”)的財務風險是指在各項財務活動中，受內外部環境及各種無法預計或難以控制的因素影響，在一定時期內，單位的實際財務結果與預期發生偏離，從而造成不能充分承擔其社會職能、最大限度地實現單位提供公共科技產品或公共服務的目標，導致未來蒙受損失的可能性。

從國家審計署歷年審計結果看，單位的財務風險主要集中在部門預算編制、收支核算、專項資金管理、國有資產管理、政府采購、投資、住房公積金、非稅收入等方面。由于單位在提供公共產品和服務過程中，存在一定規模的科學研究、生產試制等經營活動，因此，單位財務風險既涉及到財務資源的依法取得和使用，也涉及到籌資、投資、負債、盈利等問題。顯然，研究如何加強制度建設，從根本上加以監管與控制，規范使用公共財政資金、專項資金、自有資金，杜絕各種舞弊現象，確保國有資產的安全完整，降低系列財務風險，無論是理論探討還是指導財務工作實踐均具有十分重要的意義。

二、科學事業單位財務風險的形成因素及后果

(一)缺乏靈活的環境適應能力

宏觀環境多樣化可能帶來某種機遇，也可能使單位面臨某種失誤，表現為：體制不健全，財務管理基礎工作薄弱，對外部環境不利變化不能科學預見，反應滯后，措施不力，帶來偏差。

(二)缺乏強烈的財務風險意識

部分財務管理人員對財務風險的客觀性認識存在誤區。表現為：缺乏法制觀念，不按規則辦事；對風險管理不重視，不能主動、系統地開展風險管理工作；沒有對風險因素系統梳理，缺乏規避風險的能力。

(三)缺乏有效的財務發展戰略

風險管理的組織架構不完善，不能從單位發展戰略和財務發展戰略的高度研究制定財務風險管理策略，存在較為嚴重的治理結構問題。

(四)缺乏完善的內部控制機制

內控制度設計存在嚴重弊端，風險管理責任主體不明確，管理制度不健全，預算管理不到位，責權利效不清晰，監督環節不協調，表現為：預算編制、立項申報、預算執行、資金使用、成本控制等方面權責不明，管理效率低下，各項資金違規流失、浪費，資產的安全完整難以得到保證。

(五)缺乏科學的財務決策系統

單位存在“家長制”，財務重大決策時往往憑經驗和主觀判斷，決策所依據的經濟信息不全面、不真實、不準確，對相關項目的可行性缺乏周密系統的分析、論證，盲目決策導致重復購置、成本過高、不良資產增加、融資過度、投資無效益，給國家財政資金、單位自有資金釀成嚴重后果。

(六)缺乏合理的績效考核評價體系

我國績效評價還處在初級階段，存在規范化程度不高，目標定位不準確，績效指標體系權重設置不合理，考評方法不科學等問題，缺乏客觀、公正、透明、適用的績效考核體系。流于形式，必然導致資金預算執行不力、預算資金支出結構異化，事業單位公信力下降，資金使用無績效等問題。

(七)缺乏統一的問責追究制度

存在著慣性思維，單位問責追究制度不健全，不具權威性、可操作性，主要問題是：問責主體不明確，缺乏明確的問責標準和程序；以同體問責為主，異體問責相對薄弱；問責范圍小；缺乏外部監督，問責執行不到位等，實施問責制度的意義大打折扣。

三、科學事業單位財務風險管控八大策略

應從以下幾個方面來重點加強單位財務風險的防范與管控：

(一)實施財務發展戰略

從發展戰略高度審視財務與會計問題，從單位法人結構治理、科技規劃、資本運作及與政府的協同等方面，戰略性地選擇財務管理手段，促進財務管理的升級和變革。在單位的戰略、管理和運作執行的每個環節，財務要為單位戰略發展方向提供決策依據，為業務部門提供預算支持，為加強監管、防控風險提供制度保障。只有積極推動財務職能轉型與變革，實現財務對科學管理的有效支持，才能靈活應對環境變化和競爭威脅。

(二)構建財務風險預警機制

單位應立足于建立一套完整的信息化的風險防范預警機制，對財務風險及時預測與防范，主要對策是：建立預警組織機構，設立相應管理流程；建立財務信息收集、傳遞機制，掌握財務風險的形成因素；建立財務風險預警分析機制，通過對報表、合同、項目任務書等內容的分析，構建數字模型，對潛在財務風險進行量化、定性分析，及時反饋，制定防范財務風險的規避方案與管理預案；建立財務風險處置機制，選擇解決財務風險的最佳方案，把財務風險降低到最低限度。

(三)理順財務風險管理流程

單位應根據自身的特點，建立一套行之有效的財務風險管理基本流程：

1、風險識別

收集、匯總與單位財務目標相背離的重大信息，識別潛在的財務風險因素。

2、風險計量

對單位財務風險發生的概率、后果、損失程度及對各項業務、管理活動的影響進行合理預計。

3、風險分析

通過定量、定性分析，查找發生財務風險的主要原因，提出風險控制措施。

4、風險決策

對照單位整體財務規劃、風險管理目標和風險計量的結果，單位決策層選擇財務風險管理預案，調整、擬定完備的財務風險解決方案。

5、風險處置

高效執行既定風險管理方案，制訂縝密的風險管理計劃實現資源的有效配置，從事前、事中、事后的角度，把風險管理落實到單位的各個運行環節，覆蓋所有的部門與崗位；對風險管理方案執行過程進行動態監控，確保方案執行與計劃一致。

(四)健全財務管理制度體系

單位應按照財務規劃、業務特點及實際情況，根據《會計法》、《事業單位會計準則》、《事業單位財務規則》、《科學事業單位財務制度》、《科學事業單位會計制度》及國家頒布的相關財經法規，就部門預算、專項資金、國有資產、政府采購、財務收支、投資、籌資、銷售、“三公經費”、政府基金、往來、成本、會計結算、工程項目、擔保、銀行帳戶等重點財務項目的管理，整合、制定一系列財務會計管理制度，實施科學化、精細化管理，使每一項業務有法可依、有章可循，凈化“財務風險”賴以生存的土壤，把單位財務管理、會計核算的每一環節約束在制度的框架內。

(五)完善內部控制機制

從單位內部分工和社會分工兩方面著手，制定一系列相互制約、具有控制職能的方法、措施、程序，使之成為一個嚴密的、完整的體系。要點是：

1、環境建設

按照財政部頒發的《內部會計控制規范》，制定內部控制標準體系，明確各部門、各崗位的職責、權限、程序、方法及相互制約關系。

2、注重效率

合理采用不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、電子信息技術控制等控制方法，對經濟業務實施全過程控制。

3、形成合力

充分發揮內部審計、社會監督、政府監管的作用，綜合運用行政的、經濟的、法律的手段，對因內部控制失效導致的各種問題，加大懲治力度；協調財政、稅務、審計、銀行等部門，擬定評價標準，依法對單位內部控制實施監督檢查，共同建立有效的相互監督、相互制約的內部控制機制。

(六)強化財務決策支持系統

科學的財務決策支持系統，是單位財務管理的核心，也是防范與管控財務風險的重要環節。強化財務決策的最終目的就在于根據單位的總體目標確定最優化的財務運作方案，這是一種運用數量經濟學、控制論、模型技術、人工智能等技術進行多標準綜合決策的過程，須按單位的具體環境和條件構建相應的決策模型，設定科學、合理的決策程序。重點是：

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