會計信息失真的原因危害及治理初探

陳依群

摘要:本文闡述會計信息失真原因及造成的危害，提出了除了政府治理——在資本市場不斷完善相關的法律法規外；作為會計信息的主體，企業經營者如何強化內部會計治理，從根本上保障會計信息的真實性；而作為投資人、債權人在進行相關決策時應采取的對策。

關鍵詞:會計信息失真治理

會計信息是會計單位以財會報表、報告及附注等向投資人、債權人與社會公眾公布的財會狀況和企業的經營成果。會計信息是企業財會信息的核心，是反應企業經營狀況，預測未來收益的基礎。會計信息的真實性對會計單位的經營決策，以致國民經濟的健康發展都有著重要的意義。近些年來，由于各種因素的影響，我國資本市場會計領域出現了會計信息失真的現象，這不僅對我國證券市場的健康發展形成了極大制約，而且對資本市場的發展和企業經營的健康構成嚴重的威脅，對投資人、債權人及社會公眾的利益帶來了極大的損害。

根據證券時報及中國經營時報網站披露的國家財政部2009年至2011年對國內120多家有問題的企業進行會計信息質量檢查及國家證監會2010年至2012年對近40家上市公司會計信息違規行政處罰的公告，獲知會計信息失真主要表現有財會報表造假、信息披露不充分。包括關聯交易、對外擔保事項、重大訴訟及合同事項，尤其部份房地產企業存在銷售不實，多計成本費用，少繳或遲交稅款，違規融資等等。其共同點就是通過各種手段影響利潤的真實性，虛構資產或不等價的資產置換從而操縱利潤，進而達到IPO或增發配股的目的。

之所以這樣做，原因有:

第一，相關聯的企業經濟利益的驅動，某上市公司為了增發配股，實現自身利益，大肆注冊空殼公司、隱匿關聯交易、自買自賣、達到提高股價，吸引投資者關注的目的。與此同時協同會計師事務所，相互配合，作出虛假的財會報表向外公布，在一定時期內造成公司股價暴漲幾倍，成功實現高價增發配股，為再融資金十幾億提供了條件。會計師事務所作為市場公正者，也為了自身利益，協同上市公司沒有作為，社會審計監督失去了獨立性，作為最重要的最后的“把關者”——社會監督地位的作用形同虛設。

第二，上市公司產權不明確，治理結構不完善，公司治理結構影響著會計信息的質量。公司治理是否科學，是上市公司會計信息失真的根本原因。目前上市公司多由原國企改制而來，國有股比重過大，而公司治理機構對企業經營者缺乏有效的制衡機制，“一股獨大”與“一把手”意識常左右公司上下，嚴謹的股份制公司治理章程，股東會與監事會的設置，都起不了應有的監督作用。當公司上下都為公司業績與個人酬金相掛鉤的“分紅機制”而努力時，作為公司的財會部門的會計信息失真就不難理解了。

第三，國家相關法律法規責任不明確，事后處罰力度不嚴，這樣也給了不軌之人的可乘之機，上市公司會計信息造假，通常會涉及到許多部門與個人，甚至包括政府部門的執法者與公司內部人員串通一氣，相互配合，使得會計會計信息造假具有一定隱藏性，增加了查處難度。象上述某會計師事務所伙同上市公司進行會計信息造假，除了審計師未能履行職業責任，對假的會計信息無動如衷外，這也與改制后的會計師事務所在市場經濟作為獨立的法人實體，與諸多的企業、個體一樣，面臨巨大的生存壓力不無關系。上市公司聘你，為企業出具會計信息，為了各自利益，這使得會計師事務所伙同上市公司做會計信息造假有了極大可能。這說明當前社會審計監察機制乏力，注冊會計師制度存在缺陷。這是其一，而會計信息造假敗露后，作為國家相關執法部門對企業處罰力度不大，上述公司會計造假發現后，國家執法部門對其作出了處罰幾百萬元，停牌幾個月的決定，但與其會計信息造假成功使其股價暴漲幾倍，期間公司股票成功實現高價增發，再融資十幾億相比，這個處罰成本顯得十分低廉，起不了應有的法律威懾作用。

虛假的會計信息的危害是極大的。會計信息的失真會造成國有資產的流失，減少國家稅收收入，導致國家利益受損，不利于資源的合理配置與產業結構的優化，造成資本市場經濟秩序的紊亂；同樣，虛假的會計信息會使企業內部不軌之徒貪贓枉法，為已之利衢取企業資產，嚴重的造成企業經營困難，企業破產造成無數人失業，未破產的則給企業帶來了不良商業信誓，不利于企業可持續的經營與發展；對投資人、債權人及社會公眾而言，由于企業會計信息的失真，會使利益相關人作出錯誤的投資決策，造成不可挽回的經濟損失。

會計信息失真危害性極大，該如何治理及應對呢？

一、國家層面防范會計信息失真

(一)健全法律法規，加大執法力度

上市公司為獲得資本市場額外收入，鋌而走險是源于發布虛假會計信息的行政處罰成本極低，而利益因素的驅動，進行會計造假。作為國家宏觀方面說，必須健全法律法規，從制度建設上保證會計信息的真實性。目前，我國的法律體系越來越全面、完善，已頒發了《會計法》《證券法》《經濟法》《公司法》《刑法》等一系列相關法律法規，但這些法律之間相互缺乏匹配，如針對會計信息造假犯罪如何定性，《會計法》規定有“構成犯罪的，依法追究刑事責任”，然《刑法》中并沒有對會計造假作出相應罪責的法律規定，這是其一；對蓄意會計信息造假的上市公司的處罰，國家主管部門要從法律法規上定性，加大對造假的企業與個人的懲罰力度。同國際接軌，在加重對經營者與主管執行者等應負擔的法律責任的同時，對參入會計信息造假一系列的相關管理人與財會人員也執行懲處到位，提高會計信息造假的成本與風險，遏制會計造假的肆意盛行。

(二)加大政府督察與社會監管的力量

缺乏嚴密而系統的外部監督，是導致會計信息失真的重要外部原因。加強財政、稅務、工商及證監會等政府職能部門溝通協作，聯合督察企業會計信息質量，認真做到各司其責，確保檢查及監督的成效。要說明的是國家證監會與財政部不定期對國內企業進行會計信息真實性抽查，聯合各方面專家學者及專業人士，組成稽查組，嚴厲打擊會計造假行為，這不失為一著好棋！一旦巡視檢查制度化了，法律化了，會計信息造假也就難了。其二，重點強化對會計師事務所、審計師事務所等中介機構的社會監督力度，建立中介機構的社會公信評價制度，明確中介機構的責任，確實保障會計信息事后的監督作用。在此基礎上，我們要培育一個講誠信，樹信譽的良好社會氛圍，從企業實體到經營者與職業經理，都有“誠信評價”體系及時評價，供政府職能部門與社會公眾評估決策之用。有了這樣的“防火墻”，上下聯合，依法防范會計信息造假行為，多方位形成有效的監督合力，從而保障會計信息的真實性。

二、作為會計信息失真的主體——企業的治理辦法

(一)內部機構的優化治理

由于企業股權結構與利益激勵機制的不合理，使企業會計造假存在滋生的土壤，因此要改變股權結構及完善企業內部責、權、利的激勵機制就成為了企業治理的首要之選擇。借鑒外來經驗，如用股票的升值權，限制股票、延期股票的發行，采取員工持股計劃來提高管理者的積極性，優化股權結構，改變目前上市企業一股獨大現象，從根本減少公司的國有股，使其他眾多股東投資者積極參與到企業經營管理中來，使股東大會有效行使應有的職責，而不是流于形式。同時，通過健全董事會、完善監事會監事制度，使眾多股東成為真正的企業管理者，有“當家作主”的份，共同制定體現大多數投資股民意愿的公司章程，從制度上保證會計信息的真實有效。

(二)加強內控制度因素，強化內部審計

內部會計控制是企業內部控制的核心，是公司為了保證會計信息質量以及財產物質安全完整等建立的一系列相互聯系、相互制約的措施、方法與手段的總稱。企業要保障會計系統合理高效運行，就必須通過一系列的會計內控制度包括內部合理分工及各部門控制程序來達到這一目的。如內部控制中的實物保全控制、授權批準控制等與會計信息的真實性密切相關，完善內部控制制度有利于發現并糾正其中的舞弊行為，杜絕會計信息的造假。其次，加強內部審計，有效的內部審計能夠實時管制企業的各項經營活動，并確保會計記錄的準確與完整，從而提供良好的財會報告，做到會計信息的真實披露。

三、投資人、債權人及社會公眾的對策

虛假的會計信息會損害投資人、債權人的經濟利益，損害的程度取決于投資人與債權人的資本市場相關素質的高低。針對虛假的會計信息，投資人與債權人要掌握基本的財會分析方法，“擦亮自已的雙眼”，是最可靠的辦法。投資人與廣大的投資者掌握基本的識別虛假會計報表技術，能夠辯別會計報表反映企業財務狀況及經營成果和現金流量情況的真實程度，一方面可以阻止輕信失真的會計信息而引起的經濟損失，另一方面可以有效地甄別上市公司會計信息的真假行為，切實保護好自身的經濟利益，共同促進國家資本市場健康又穩定的發展。

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